Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

 

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод, что  фонд оплаты труда увеличился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 4060 тыс. руб., по сравнению с плановым показателем на 2525 тыс. руб. Увеличение фонда оплаты труда в отчетном 2008 году по сравнению с 2007 произошло в основном  за счет  увеличения фонда оплаты труда рабочим-сдельщикам на 2090тыс. руб.,   рабочим-повременщикам -  на 365 тыс. руб., служащим – на 1075 тыс. руб., а также расходов на отпуска – рабочих-сдельщиков на 195 тыс. руб. и рабочих-повременщиков – на 335 тыс. руб.

На основании данных таблицы 2.2 определим относительное  отклонение по фонду оплаты труда с учетом изменения объема производства

продукции:

∆ФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер0 * J_вп + ФЗП_пост0)

 

где, ∆ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФЗП₁ – фонд оплаты труда в отчетном периоде;

ФЗП_ск – фонд оплаты труда плановый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0 – переменная сумма базового фонда оплаты труда;

ФЗП_пост0 – постоянная сумма базового фонда оплаты труда;

J_вп – индекс объема выпуска продукции.

 

Относительное отклонение по плану к 2006 году составило:

∆ФЗП_{отн 1} = ФЗП_план – (ФЗП_пер2006 * J_{вп 1} + ФЗП_пост2006)

∆ФЗП_{отн 1}  = 15525–(3555*1,03 + 10435) = + 1428,4 тыс. руб.

Относительное отклонение в 2007году по отношению к 2006 году составило:

∆ФЗП_{отн 2} = ФЗП₂₀₀₇ – (ФЗП_пер2006 * J_{вп 2} + ФЗП_пост2006)

∆ФЗП_{отн 2} = 18050 –(3555*1,05 + 10435) = + 3882,2 тыс. руб.

 

По данным расчетам видно, что в ООО «БИКАР» в 2008 г имеет место относительный перерасход фонда заработной платы, который составил 3882,2тыс. руб., который превышает перерасход по плановым данным на 2453,8 тыс. руб. (3882,2 – 1428,4). Данный фактор говорит о нерациональном использовании фонда заработной платы. Основными факторами повлиявшим на рост перерасхода фонда заработной платы является увеличение стимулирующих выплат по результатам производства рабочим-сдельщикам на 1750 тыс. руб.

При анализе использования  фонда оплаты труда важно изучить  влияния на изменение фонда заработной платы изменения величины  среднего заработка работников предприятия  и численности, а также влияние  этих факторов на фонд заработной платы по всем категориям работников.

Переменная часть фонда  оплаты труда зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (J_di), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i).

 

 

Схема 2.2: Структурно-логическая факторная модель переменного фонда  оплаты труда.

 

Согласно этой схеме  модель переменной части фонда оплаты труда будет иметь следующий  вид:                     ФЗП_пер = VВП*J_d*ТЕ*ОТ

 

Таблица 2.3

Исходные данные для  определения отклонений переменной части фонда оплаты труда в ООО «БИКАР»

№ п/п	Показатели	Значение показателей
		2007 г	2008 г
1	Объем производства продукции, тыс. руб.	20340	21435
2	Трудоемкость изделий в т.ч. ЖБИ чел/час           ПВХ  чел/час	32,95 24,91 8,04	35,87 27,87 8,0
3	Уровень оплаты труда в т.ч. ЖБИ тыс. руб.           ПВХ  тыс.руб.	0,435 0,235 0,2	0,438 0,236 0,202
4	Индекс объема производства продукции	---	1,055

 

Для расчета влияния  этих факторов на абсолютное и относительное  отклонение по фонду оплаты труда необходимо иметь следующие данные (таблица 2.4):

Таблица 2.4

Данные для расчета  влияния факторов на отклонения переменной части  фонда заработной платы  в ООО «БИКАР»

	Показатели	Сумма, тыс. руб.
		2007г
ФЗП0 ФЗПусл1     ФЗПусл2     ФЗПусл3   ФЗП1	Фонд оплаты труда: - базовая величина Σ (VВП0* ТЕ0* ОТ0) - базовая величина, пересчитанная  на фактический объем производства    продукции отчетного периода при базовой структуре (ФЗП0* Jвп) - базовая величина, пересчитанная на фактический объем производства  продукции и фактическую структуру отчетного периода Σ (VВП1*ТЕ0*ОТ0) - фактически при фактической  удельной трудоемкости и  базовом уровне оплаты труда Σ (VВП1* ТЕ1* ОТ0) - фактически в отчетном периоде  Σ (VВПi1* ТЕi1* ОТi1)	13990 14759,45     16335     17956   18050
Изменение: - абсолютное (18050-13990) - относительное (18050-14759,45)		+4060 +3290,55

 

ФЗП₀ =(864х8,04х0,2) + (2152х24,91х0,235)=13990 тыс. руб.

  ФЗП_усл1 =(13990х1,055=14759,45 тыс.руб.

ФЗП_усл2  = (1644х8,04х0,2) +(2340х24,91х0,235)=16335 тыс.руб.

ФЗП_усл3 = (1644х8х0,2) + (2340х27,87х0,235) = 17956 тыс. руб.

ФЗП₁  = (1644х8х0,202) + (2340х24,87х0,236) = 18050 тыс.руб.

 

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда  оплаты труда проводят по следующим  формулам: 

 

а) за счет изменения объема производства продукции:

∆ФЗП_усл1 = ФЗП_усл1 - ФЗП₀

б) за счет изменения структуры  произведенной продукции:

∆ФЗП_усл2 = ФЗП_усл2 – ФЗП_усл1

в) за счет изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ФЗП_усл3 = ФЗП_усл3 – ФЗП_усл2

г) за счет изменения уровня оплаты труда:

∆ФЗП_усл4 = ФЗП₁ – ФЗП_усл3

 

1) Проведем расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда за 2008 год по отношению к 2007 году:

 

а) за счет изменения объема производства продукции:

∆ФЗП_усл1 = 14759,45-13990 = +769,45 тыс. руб.

б) за счет изменения структуры  произведенной продукции:

∆ФЗП_усл2 = 16335-14759,45 = +1575,55 тыс. руб.

в) за счет изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ФЗП_усл3 = 17956-16335 = +1621 тыс. руб.

г) за счет изменения уровня оплаты труда:

∆ФЗП_усл4 = 18050-17956 = +94 тыс. руб.

     Итого:     +4060 тыс. руб.

 

На основании данных факторного анализа можно сделать  следующие выводы: фонд заработной платы в 2008 году вырос на 4060 тыс. руб. На рост фонда оплаты труда повлияло увеличение объема производства изделий из ПВХ на 780 единиц и изделий из ЖБИ на 188 единиц, что привело к росту фонда заработной платы на 769,45 тыс.руб. Изменение структуры производимой продукции и повышение заработной платы работникам привело к росту фонда оплаты труда на 1575,55 тыс.руб. и 94 тыс.руб. соответственно.

Использование новых  технологий и привлечение к работе более квалифицированных работников для производства изделий из ПВХ  позволило снизить трудоемкость на 0,04 чел/час.  Однако в связи  с ростом объема производства было задействовано старое оборудование для производства изделий из ЖБИ.  Использование старого оборудования привело к увеличению трудоемкости на изготовление продукции ЖБИ на 2,96 чел/часа. В результате произошло и увеличение фонд заработной платы за счет увеличения трудоемкости на  1621 тыс.руб.

Затем проанализируем причины  изменения постоянной части фонда  оплаты труда, куда входят заработная плата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд оплаты труда этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

 

 

 

Схема 2.3: Структурно-логическая факторная модель фонда оплаты труда  рабочих-повременщиков.

 

Согласно схеме 2.3, для  детерминированного факторного анализа  абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

 

ФЗП=ЧР*ГЗП,

ФЗП=ЧР*Д*ДЗП,

ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП»

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы:

 

Таблица 2.5

 

Исходные данные для анализа повременного фонда оплаты труда в ООО «БИКАР»

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2007 г	2008 г	Абсол. (+,-)	Относит. (%)
Среднесписочная численность рабочих, служащих повременщиков, чел. Количество отработанных дней 1 рабочим  в среднем за год Средняя продолжительность рабочей  смены, час. Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. Заработная плата 1 работника, тыс.руб.: - среднегодовая - среднедневная - среднечасовая	59   218   7,85   11105   188,22 0,86 0,109	74   210   7,8   12880   174,05 0,83 0,106	+15   -8   -0,05   +1775   -14,76 -0,03 -0,003	125,42   96,33   99,36   115,98   92,47 95,51 97,24

 

∆ФЗП_чр = (ЧР₁-ЧР₀)*Д₀*П₀*ЧЗП₀

∆ФЗП_д = ЧР₁*(Д₁-Д₀)*П₀*ЧЗП₀

∆ФЗП_п = ЧР₁*Д₁*(П₁-П₀)*ЧЗП₀

∆ФЗП_чзп = ЧР₁*Д₁*П₁*(ЧЗП₁-ЧЗП₀)

 

 

 

В 2007 году:

∆ФЗП_{чр 2} = (74-59)*218*7,85*0,109= +2797,98 тыс. руб.

∆ФЗП_{д 2} = 74*(210-218)*7,85*0,109= -506,54 тыс. руб.

∆ФЗП_{п 2} = 74*210*(7,8-7,85)*0,109= -84,69 тыс. руб.

∆ФЗП_{чзп 2} = 74*210*7,8*(0,106-0,109) = -363,64 тыс. руб.

    Итого: +1843,11 тыс. руб.

 

Согласно расчетам, можно сделать вывод, что увеличение повременного фонда заработной платы на 1843,11 тыс. руб. произошло за счет увеличения фонда оплаты труда главным образом произошло за счет увеличения штата работников на 15 человек (главным образом служащих), что привело к увеличению фонда оплаты труда работников и служащих повременщиков на 2797,98 тыс. руб.  снижение среднечасовой оплаты труда на 0,003 тыс. руб. привело к снижению фонда оплаты труда работников-повременщиков на 363,64 тыс. руб. однако данный фактор нельзя назвать положительным, так как заработная плата основной доход работника.

Снижение продолжительности  отработанного времени  одним  рабочим  в год на 8 дней привело  к снижению фонда оплаты труда  на 506,54 тыс.руб., снижение продолжительности  рабочей смены на 0,05 часа привело к снижению фонда оплаты труда на 84,69 тыс.руб.

Фонд оплаты труда  в ООО «БИКАР» в 2008 году увеличился на 4060 тыс. руб., в том числе фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков на 2285 тыс. руб., рабочих-повременщиков – на 700 тыс. руб., служащих – на 1075 тыс. руб. На изменение общего фонда оплаты труда повлияло: увеличение численности работников ООО «БИКАР» на 19 человек, что привело к увеличению фонда заработной платы на 4085 тыс. руб., однако, снижение средней заработной платы привело к уменьшению фонда заработной платы предприятия на 25 тыс. руб., но если брать в расчет изменение объема производства, то фонд оплаты труда, скорректированный на индекс объема производства увеличился на 3455 тыс. руб.

Изменение фонда оплаты труда по категориям работников следующее: фонд оплаты рабочих сдельщиков увеличился на 2285 тыс.руб., в том числе за счет увеличения численности рабочих-сдельщиков на 4 человека – фонд оплаты труда этой категории работников увеличился на 1923 тыс.руб., за счет увеличения годовой средней заработной платы на 36,2 тыс. руб. фонд оплаты труда увеличился на 362 тыс.руб. Изменение фонда оплаты труда рабочих-повременщиков и служащих также обусловлено ростом численности на 6и 5 человек соответственно, что привело к увеличению фонда заработной платы на рабочих повременщиков на 848 тыс. руб., служащих – на 1604 тыс. руб., а снижение средней  годовой заработной платы на 1 работника рабочих повременщиков на 2,6 тыс. руб. и служащих на 31,1 тыс. руб. привело увелело к уменьшению фонда заработной платы рабочих-повременщиков на 148 тыс. руб., фонда оплаты служащих – на 529 тыс. руб.

В процессе анализа следует  также установить соответствие между  темпами роста средней заработной платы и производительностью  труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.