Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

Приказ (распоряжение) о направлении работника в  командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При  необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника  в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета  использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления  табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54) и расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49).

Учет выработки  рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют  различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости  учета выполненных работ и др.).

Оформленные первичные  документы по учету выработки  и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка - расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

 

2. Синтетический и аналитический учет заработной платы

Оплата труда  на предприятии является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Можно выделить следующие особенности расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний:

- сжатые и  строго определенные сроки на  расчеты по оплате труда и  подготовку всей необходимой документации;

- при начислении  и выплате суммы заработной  платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение  имеет точность оформления первичных  документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с ней расчетов, в ООО «БИКАР» следующий:

- начисление  сумм оплаты труда и других  выплат работникам предприятия  с отнесением за счет соответствующих  источников;

- расчет всех  видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм  отчислений в социальные фонды  от фонда оплаты труда,  единого социального налога (ЕСН);

- получение  в банке и отражение в учете  наличных денег для выплаты  работникам предприятия;

- выдача и депонирование  задолженности предприятия перед работниками по оплате труда.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета на исследуемом  предприятии опираются на Рабочий  план счетов бухгалтерского учета, приложенный  к Учетной политике организации. Рабочий план счетов составлен на основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и «Инструкции по его применению» [15].  Все расчеты с работниками по оплате труда ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетический учет расчетов по заработной плате на предприятии ведется в журнале –ордере, оборотной ведомости и журнал - главной книге.

В журнал–ордере отражается кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в оборотной ведомости  отражается только дебетовый оборот. В конце месяца в журнале-ордере и оборотной ведомости подсчитываются итоги оборотов за месяц и кредитовый оборот из журнала-ордера переносится в главную книгу.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется  по каждому работнику. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета работника, расчетные ведомости, налоговые карточки и т.д.

Как говорилось выше, на каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Также на предприятии на каждого работника заводится «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» и «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета», которые открываются на определенный год и в которых отражаются все начисления и удержания за каждый месяц и нарастающим итогом.

В бухгалтерской отчетности ООО «БИКАР» информация по расчетам с персоналом по оплате труда находит отражение в Бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность» и в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

- по статье «Задолженность перед  персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но  еще не выплаченные суммы оплаты  труда, а по статье «Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по статье «Задолженность перед  бюджетом» (строка 624) показывается  задолженность организации по  расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

- по статье «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.

 

1.3.3 Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете  оплаты труда, доплат и начислений на заработную плату в ООО «БИКАР»

В ООО «БИКАР»  применяется повременно-премиальная  и сдельно-премиальная оплата труда. Заработок работников определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок работников управленческого аппарата и обслуживающего персонала определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Заработок работников по сдельной форме оплаты труда исчисляют  умножением сдельных расценок на объем  выполненных работ или количество произведенной продукции.

Премирование рабочих, руководящих работников, служащих производится по результатам работы за месяц - за выполнение показателей. Начисленные премии выплачиваются независимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению. Премию каждой группе работников выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

На предприятии  ООО  «БИКАР» применяется для сдельщиков премию в размере 20% от основной суммы. Кроме того, для работников повременщиков  рабочих цеха ЖБИ применяется  коэффициент премирования (КП). КП устанавливает руководитель предприятия, размер этого  коэффициента 0,5 – 3. Величина зависит от выполняемой работы, количества и качества  произведенной продукции. Премии прописаны в Положении о премировании, принятого в организации. В нем отражены: показатели премирования; размер и шкала премирования; круг премируемых работников; источник премирования. 

Порядок начисления заработной платы приведен в примере 1.

Пример 1.

В августе – 21 рабочий  день, из которых Давыдов А. С. отработал 12 дней.  Сотрудник должен получить заработную плату:

5000 руб. : 21 дн. = 238 руб. 09 коп.  – стоимость одного рабочего  дня работника в августе-месяце.

238,09 руб. * 12 дн. = 2857 руб.  – начислена заработная плата  работнику Давыдову за отработанное  в августе время.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет  выбирается исходя из того, в каком подразделении работник работает.

На предприятии ООО  «БИКАР» начисление оплаты труда  работникам основного производства (цех ЖБИ и цех ПВХ) учитывается по счету 20 «Основное производство» и оформляется проводками:

Дебет 20  «Основное  производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 20 «Основное производство»  субсчет 2 «Цех ПВХ»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы управленческого аппарата учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и делается такая проводка:

Дебет 26  «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет начисления заработной платы на предприятии ООО «БИКАР» отражена в таблице 1.2

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом ООО «БИКАР»

	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление суммы оплаты труда рабочим основного и общехозяйственного назначения	20 (26)	70
2	Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака	28	70
3	В кассу возвращены излишне  уплаченные суммы	50	70
4	Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и т.п. суммы	69-1	70
5	Отражены суммы, причитающиеся  работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.	76	70
6	Выплаты дивидендов	84	70
7	При наличии резервов начислены: отпускные; вознаграждения по итогам работы за год	96	70
8	Удержано в возмещение потерь от порчи и недостачи	70	73-2
9	Часть потерь от брака  удержана с работников-виновников этих потерь	70	28
10	Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, премии, доходы от участия  и т.п.)	70	50
11	Со счетов в банках произведена оплата труда	70	51
12	Отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета	70	68
13	С подотчетных лиц  удержаны из сумм оплаты труда суммы  невозвращенных взносов	70	71
14	Отражены удержания  сумм административных штрафов, уплаченных за работника	70	73-3
15	Произведены начисления платежей за квартирную плату, по исполнительным документам, удержание платежей за товары, приобретенные в кредит	70	76
16	Отражена депонентская задолженность	70	76
17	Отражены удержания  из сумм оплаты труда работников-виновников ранее отраженных недостач сверх норм убыли или порчи материальных ценностей	70	94