Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222 руб. 97 коп.

А отпускные таковы:

222,97 руб. * 28 дн. = 6243 руб. 16 коп.

Если работник отработал расчетный период не полностью (из-за временной нетрудоспособности и т.д.), то при расчете среднего заработка организациям следует  руководствоваться п. п. 6 - 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: «В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или  фактически отработанных дней в организации, то средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада, должностного оклада.

Если один или  несколько месяцев расчетного периода  отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Расчет среднего заработка в случаях, когда несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью приведен в примере 8.

Пример 8.

Работнику организации  Пименову Е.Н. в июне 2008 г. предоставлен очередной отпуск. Расчетный период - с 1 июня 2007 г. по 31 мая 2008 г. В расчетном периоде Пименов Е.Н. полностью отработал только десять месяцев. В июне 2007 г. он не работал, поскольку находился в отпуске. С 3 по 13 декабря 2007 г. Пименов Е.Н. болел и отработал только 14 дней. Сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде, составила 240 000 руб. Поскольку Пименов Е.Н. болел с 3 по 13 декабря и отработал в декабре 14 дней, то количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 20 [2 дн. (с 1 по 2 декабря) + 18 дн. (с 14 по 31 декабря)]. Средний дневной заработок для расчета отпускных Пименову Е.Н. составил:

 240 000 руб : [(29,4 дн. * 10 мес.)+(29,4 дн. : 31 дн. * 20 дн.)] = 766 руб. 85 коп.

Количество  календарных дней в неполном календарном  месяце рассчитывается путем деления  среднемесячного числа календарных  дней (29,4) на количество календарных  дней этого месяца и умножения  на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Число календарных дней, приходящихся на отработанное в этом месяце время, включает выходные и праздничные нерабочие дни (пример 9).

Пример 9.

Работник уходил 21 января 2008 г. в отпуск. Расчетный  период для него - с 1 января по 31 декабря 2007 г. В ноябре 2007 г. работник болел с 12 по 21 ноября (10 календарных дней). Количество дней за ноябрь - 19,6 [29,4 дн. : 30 дн. * (30 дн. – 10 дн.)].

Ранее количество календарных дней в не полностью  отработанных месяцах рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (независимо от графика работы).

В 2008 г. отменена особенность расчета оплаты за отпуск, предоставляемый в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (если она исчисляется в рабочих днях) при не полностью отработанных месяцах.

Ранее количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывалось путем: коэффициент 29,4 делиться на количество календарных дней в месяце и умножается на календарные дни отработанные.

Если зарплата изменялась в расчетном периоде, то средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке: выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода. Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Если повышение  произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка  повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

При определении  среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный  период, учитываются в следующем порядке [15,п. 15]:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, который превышает один месяц, учитываются в месяце их начисления за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода.

Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.  Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал  в месяце увольнения.  Заработная плата облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц.  

Начисление компенсации  за отпуск производится на основании приказа об увольнение. Приказ об увольнении составляется по форме №Т- 8 (при увольнении одного работника) или №Т – 8а (при увольнении нескольких работников).

Законом предусмотрен ряд случаев, когда выплаты сотруднику производятся из средств Фонда социального страхования. Так, за счет фонда оплачивают:

• пособия по временной нетрудоспособности;
• пособия гражданам, имеющим детей;
• пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают, если работник:

• заболел;
• получил травму, связанную с утратой трудоспособности;
• пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание;
• находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;
• временно переведен на другую работу в связи с профессиональным заболеванием или туберкулезом;
• помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;
• находился на карантине.

Выплата пособий по временной  нетрудоспособности осуществляется через  работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального  страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного-бухгалтера. Комиссия по социальному страхованию осуществляет контроль за правильным начислением и своевременной выплатой пособий, а также обоснованностью лишения или отказа от пособия, рассматривает различные спорные вопросы/Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию решений о назначении пособия по временной нетрудоспособности не принимает. Пособия выдаются, если право на их получение наступило в период работы (включая и время испытания, и день увольнения).

Пособие назначается  в том случае, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев  со дня восстановления трудоспособности. При этом пособие по временной  нетрудоспособности за прошлое время  выдается не более чем за 12 месяцев со дня обращения за ним.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном  порядке больничный лист (листок нетрудоспособности). При наступлении временной нетрудоспособности во время следования к месту работы пособие выдается в том случае, если за это время работник имел право на заработную плату или суточные, или оплату расходов по переезду.

Из пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам по решению суда могут  производиться удержания алиментов, взыскания средств на возмещение вреда, причиненного по вине этого работника  увечьем или иным повреждением здоровья либо повлекшего смерть кормильца. Никаких других удержаний из таких пособий не производится.

При начислении пособия  по временной нетрудоспособности в  бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  – начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – выплачено пособие о временной нетрудоспособности.

В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам учитываются все предусмотренные системой труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. При этом учитывается заработная плата только по основному месту.

Право на получение этого пособия  наступает с того дня, в который  работник должен приступить к своим  служебным обязанностям.

Например: в ООО «БИКАР» сотрудник принят на работу. Согласно приказу руководителя организации сотрудник должен приступить к работе с 10 августа. Однако с 9 августа сотрудник заболел и на работу не вышел. Пособие по временной нетрудоспособности ему не выплачивается).

Если работник заболел в день увольнения, то пособие ему выплачивается  в общем порядке.

Работник увольняется с 9 сентября, в этот день заболел. Пособие должно быть выплачено на общих основаниях после представления им листка нетрудоспособности.

Пособие выплачивают за все рабочие  дни, которые приходят на период болезни  работника. Количество рабочих дней определяется на период болезни работника. Количество рабочих дней определяется исходя из графика работы организации (пятидневная или шестидневная рабочая неделя). Продолжительность нетрудоспособности работника указывается в листке временной нетрудоспособности.

Первые два дня болезни оплачивает фирма за свой счет, а с третьего дня – за счет ФСС (ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004г. № 202 - ФЗ).

Исключение – пособие, выплачиваемое  сотруднику по больничному в связи  с несчастным случаем. По этому основанию  пособия с первого же дня оплачивает ФСС.

Если нетрудоспособность наступила  в результате бытовой травмы, то пособие выплачивают, начиная с первого дня нетрудоспособности. В случае травмы в результате стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, пожара, урагана и т.д.) пособие также выплачивают за весь период нетрудоспособности.

Если такой больничный длится более 10 дней, тогда начиная с 11-го дня, вы тоже должны выплатить пособие. Если же такая операция была проведена по медицинским показаниям или при самопроизвольном аборте, пособие выплачивают за все дни нетрудоспособности, указанные в больничном листе.

Кроме того, пособие может выплачиваться по уходу за больным членом семьи сотрудника. В этом случае больничный лист выдается сотруднику, который ухаживал за больным родственником. Больничный в этом случае оплачивают в общем порядке.

При болезни ребенка листок выдается:

• при уходе за ребенком до 7 лет – на все время лечения ребенка;
• при уходе за ребенком от 7 до 15 лет – на 15 календарных дней;
• по уходу за ребенком старше 15 лет – на три календарных дня.

При одновременном заболевании  двух и более детей по уходу  за ними выдается один листок нетрудоспособности. При заболевании ребенка в период, не требующий освобождения матери от работы (очередной или дополнительный отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск без сохранения заработной платы, выходные или праздничные дни), листок выдается со дня, когда она должна приступить к работе.

Пособие по временной трудоспособности выдают в размере:

100 % заработка выдают работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет; работникам, имеющим на иждивении трех и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет; работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга; работникам младше 18 лет, а также работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет, которые проживают на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС (в «зоне отселения» или «зоне проживания с правом отселения»), и т.д.;