Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

 

Для правильного  начисления оплаты труда рабочим  большое значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты в ООО «БИКАР» оформляют следующими документами:

- дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства, - нарядом на сдельную  работу, который обычно содержит  какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения  от нормальных условий работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или  отдельного рабочего. В нем указывают  номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому  производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты в ООО  «БИКАР»  установлены самостоятельно и зафиксированы их в коллективном договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют  актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету  выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата труда  в ночное время (с 22 до 6 ч) регулируется ст. 154 ТК РФ, в которой указано, что  каждый час работы оплачивается в  повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных  трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Размеры оплаты труда в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Однако Правительство РФ устанавливает минимальные размеры оплаты труда в ночное время. В настоящее время минимальный размер составляет 40% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время, установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554.

В ООО «БИКАР» установлены  следующие доплаты:

• доплата за работу в вечернюю смену установлена в размере 20 % к тарифной ставке или окладу рассчитывается путем умножения количества отработанного в вечернее время часов на часовую ставку и на 20 % доплаты.
• доплата за работу в ночную смену установлена в размере 40 % к тарифной ставке и рассчитывается путем умножения количества отработанного в ночное время часов на часовую ставку и на 40 % доплаты.

Порядок начисления и  отражения в учете доплат за работу в вечернее и ночное время в ООО «БИКАР» приведен в примере 2.

Пример 2.

Работник ООО «БИКАР»  – пропарщик изделий из железобетона – Козлов И. В. в январе 2008 года отработал 160 часов, в том числе 18 – часов в вечернюю смену и 54 часов – в ночную.  Часовая ставка – 30 руб./ч. Размер заработной платы будет рассчитан следующим образом:

160 ч. * 30 руб./ч. = 4800 руб. – начислена заработная плата по тарифу;

18 ч. * 30 руб./ч. х 20 % = 108 руб. – начислена доплата за работу в вечернюю смену:

54ч. * 30 руб. х 40 % = 648 руб. – начислена доплата за ночную смену.

Общая сумма заработной платы:

4800 руб. + 108 руб. + 648 руб. = 5556 руб.

В учете бухгалтер  отражает следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму  5556 руб. – начислена заработная плата работнику.

Оплата часов  сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год [4, ст. 99 ]. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит оформленный в установленном порядке приказ (распоряжение) по организации. Работа оплачивается по определенным расценкам, а сверх этого:

- за первые  два часа работы - не менее чем  в полуторном размере;

- за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере [4,ст. 152].

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

В праздничные  дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим  условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в  выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в  двойном размере:

- сдельщикам - не  менее чем по двойным сдельным  расценкам;

- работникам, труд  которых оплачивается по дневным  и часовым ставкам, 

- в размере  не менее двойной дневной или  часовой ставки;

- работникам, получающим  месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы [4, ст. 153].

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Порядок расчета и  отражения в учете оплаты работы в сверхурочное время в ООО «БИКАР» приведен в примере 3.

 

Пример 3.

 Сотрудник  организации  Давыдов А. С.  работает в течение пятидневной  рабочей недели (40 часов в неделю) с двумя выходными днями, суббота  и воскресенье, заработная плата составляет 12 000 руб. В апреле из-за производственной необходимости ему пришлось выйти работать в свой выходной день и проработать 6 часов. Давыдов А. С. отказался взять другой выходной день. Рассчитаем заработную плату за этот день.

В апреле 22 рабочих дня, норма рабочего времени за этот месяц составляет 175 часов.

Оплата за этот день составит:

12 000 руб. / 175 ч  * 6 ч = 411руб. 42 коп. – начислен размер оплаты работнику за 6 часов работы в выходной день.

А, так как по условию примера сотрудник отказался взять другой выходной, эта сумма удваивается и составит 822,84 руб. (411,42 руб. * 2).

На предприятии ООО «БИКАР» имеется такая необходимость как прием на работу сотрудников по совместительству в должности инспектора отдела кадров и инженера по техники безопасности.

Работник организации  может выполнять как основную, так и дополнительную работу (работать по совместительству).  Работа по совместительству выполняется только в свободное  от основной работы время.

Не допускается работа по совместительству:

- работников, не достигших  18 лет;

- на тяжелых работах,  работах с вредными или опасными  условиями труда, если основная  работа связана с такими же  условиями;

-в других случаях,  установленных федеральными законами.

Порядок начисления заработной платы «совместителям» представлен в примере 4.

Пример 4.

Работник ООО «БИКАР»  Петров С.С. работает по совместительству. Часовая ставка заработной платы  по профессии инженер по технике безопасности составляет 37,5 руб./ч. В феврале 2008 года сотрудник отработал 60 часов. Заявление на вычет он подал на основной работе.

Заработная плата за февраль Петрова составляет:

37,5 руб./ч. * 60 ч = 2500 руб.

В учете начисление заработной платы работникам, работающим по совместительству отражается так же, как и основным работникам на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и делается такая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ», 

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ»,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма    заработной платы облагается взносами на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом  на доходы физических лиц.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те счета, на которые начислена заработная плата. Отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции по дебету со счетами затрат, Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ»,  Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы». 

К счету 69 открыты субсчета:

69-1-1 – «ЕСН, причитающийся к уплате в ФСС  РФ (2,9%)»;

69-1-2  «Страховые  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний (1,3%)»;

69-2-1 «ЕСН в  части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%)»;

69-3-1 «ЕСН в  части, зачисляемой в ФФОМС  (1,1%)»;

69-3-2 «ЕСН в  части, зачисляемой в ТФОМС  (2,0%)»;

Порядок расчета и  начисления единого социального  налога рассмотрен в примере 5.

Пример 5.

В январе 2008 года была начислена  заработная плата работникам организации в сумме 650 000 руб., в том числе работникам:

- основного производства  ПВХ – 180 000 руб.;

-  основного производства  ЖБИ – 400 000 руб.;

- управленческому персоналу  – 70 000 руб.

Организация ООО «БИКАР»  уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,3 %, а единый социальный налог – по ставке 26 %.

Начисление единого  социального налога отражено следующим  образом:

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ» –     2340 руб.  (180 000 руб.* 1,3 %);

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ» – 5200 руб.  (400 000 руб.* 1,3 %);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – 910 руб.(70 000 руб.* 1,3 %)

Кредит 69-1-2  «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,3%)» – 9360 руб.  – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату основных работников;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ» – 5220 руб.  (180 000 руб. * 2,9 %);

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ» –             11 600 руб.  (400 000 руб. * 2,9 %);

 Дебет 26 «Общехозяйственные  расходы» – 2030 руб. (70 000 руб. * 2,9%)

Кредит 69-1-1 – «ЕСН, причитающийся к уплате в ФСС РФ (2,9%)» –              18 850 руб. – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС РФ –   начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС РФ;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ» –                36 000 руб.  (180 000 руб. * 20 %);

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ» –              80 000 руб.  (400 000 руб. * 20 %);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – 14 000 руб.(70 000 руб. * 20 %)

Кредит 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%)» – 130 000 руб. – начислен ЕСН,   в части, которая подлежит уплате в фонд медицинского страхования;

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 1 «Цех ЖБИ» – 5580руб.  (180 000 руб. * 3,1 %);

Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Цех ПВХ» –                12 400 руб.  (400 000 руб. * 3,1 %);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – 2170 руб.  (70 000 руб. * 3,1 %)

Кредит 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (1,1%)»  на сумму 7150 ;

Кредит 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС (2,0%)» на сумму 13 000 руб. – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд медицинского страхования.

Единый социальный налог  находит отражение в «Индивидуальной  карточке учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за  год». В ней ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а  также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Карточка заполняется в единственном экземпляре на каждого получателя. Данные заносятся из расчетно-платежных документов по начислению доходов и вознаграждений в пользу физических лиц.