Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

Отношения, касающиеся оплаты труда и ее организации, являются частью трудовых отношений. Они включают в себя отношения работодателей  и их объединений по поводу платы за труд, предоставления материальных компенсационных выплат в различных формах и организации указанного процесса.

Оплата труда - одна из форм взаимоотношений работника и работодателя, выполняющая следующие функции:

- воспроизводственную;

- регулирующую;

- стимулирующую.

Функции оплаты труда реализуются для работодателя в цене рабочей силы, для работника - в удовлетворении потребностей.

На основании табелей  учета рабочего времени, приказов по совмещению профессий и замещению  работников начисляется заработная плата по установленным в организации часовым тарифным ставкам и окладам. При разработке премиальной системы необходимо предусмотреть показатели и условия премирования; размеры премий; круг премируемых работников; периодичность премирования. Организационные основы оплаты труда представлены на рисунке 1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1 Организационные основы оплаты труда на предприятии

 

Фонд оплаты труда  в организациях является частью издержек производства работодателя, отражает условия оплаты труда, гарантии и  компенсации, определяемые работодателем и работником на основе коллективных и трудовых договоров, которые формируют индивидуальную заработную плату. Фонд заработной платы представляет собой совокупность индивидуальных заработков, начисленных работнику независимо от источника покрытия этих затрат: себестоимости, прибыли, средств специального назначения или иных целевых поступлений.

Основным направлением совершенствования всей системы  организации заработной платы является обеспечение прямой и жесткой зависимости оплаты труда от конечных результатов хозяйственной деятельности трудовых коллективов, должна существовать прямая связь между уровнем заработной платы и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности. Реализация стимулирующей функции осуществляется руководством предприятия через конкретные системы оплаты труда, основанные на оценке результатов труда и связи размера фонда оплаты труда (ФОТ) с эффективностью деятельности предприятия.

Регулирующая функция заработной платы воздействует на соотношение между спросом и предложением рабочей силы, на формирование персонала (численности работников и профессионально - квалификационного состава) и степень его занятости. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда. Эта функция выполняет роль баланса интересов работников и работодателей. Объективной основой реализации этой функции является принцип дифференциации оплаты труда по группам работников, по приоритетности деятельности или другим основаниям (признакам), т.е. выработка определенной политики установления уровня оплаты труда различных групп (категорий) работников в конкретных условиях производства. Это является предметом регулирования трудовых отношений между социальными партнерами на взаимоприемлемых условиях и отражается в коллективном договоре. Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. В настоящих условиях форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение.

В планировании и бухгалтерском учете различают  основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится  оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты  за непроработанное время, предусмотренные  законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в  работе кормящих матерей, льготных часов  подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами  оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две  формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно - премиальная, прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная.

При повременных  формах оплата производится за определенное количество отработанного времени  независимо от количества выполненных  работ.

Заработок рабочих определяют путем умножения часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим  образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно - премиальной системе оплаты труда  к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к  тарифной ставке или к другому  измерителю. Первичными документами  по учету труда работников при  повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих  осуществляется за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно - прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых  работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка  при сдельной форме оплаты труда  осуществляется по документам о выработке.

Бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельности организации; система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направлять на выплату заработной платы); система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организации).

Для более полного  учета трудового вклада каждого  рабочего в результаты труда бригады  с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного  начисления оплаты труда большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  оплачиваются дополнительно к действующим  расценкам за труд.

1.2 Система нормативного регулирования учета расчетов по оплате труда

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить  в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2 уровень - стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов  РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Основным актом  первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [4]. Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический  статус норм бухгалтерского учета для  коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

В Федеральном  законе «О бухгалтерском учете» изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В данном законе подчеркивается, что «ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций» [4, п.1 ст. 6].

Особое место  в системе регулирования расчетов по оплате труда занимает  Трудовой Кодекс РФ, в котором закреплены основные государственные гарантии по оплате труда работников [3].

К первому уровню системы также относится Налоговый Кодекс РФ, В глава 23 НК РФ раскрыты  порядок удержания  налога на доходы физических лиц.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица - получатели дохода. Организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источниками доходов физических лиц (т.е. производящие выплаты в пользу физических лиц), выступают в качестве налоговых агентов, на которых возлагается обязанность по ведению учета доходов физических лиц, формированию налоговой базы, исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ, а также представление сведений о полученных физическими лицами доходах, суммах исчисленного и удержанного НДФЛ.

При определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму следующих видов налоговых вычетов:

• стандартные [1, ст. 218];
• социальные [4, ст. 219] - предоставляются только налоговыми органами);
• имущественные [4, ст. 220];
• профессиональные [4, ст. 221].

Стандартные вычеты предоставляются в размере:

• 3000 руб. – лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АС и.тд. [4, пп.1,п.1,ст.218];
• 500 руб. – распространяется на: героев СССР и РФ, лиц, награжденных орденами Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде во время блокады; узников концлагерей; инвалидов детства I и II группы; лиц, перенесших лучевую болезнь и т.д. [4, пп.2, п. 1, ст. 218];
• 400 руб. – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 НК РФ;  действует до месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб. [4, пп. 3, п.1, ст. 218] – действует с 1 января 2009 года;
• 1000 руб. – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, находящемся на обеспечении налогоплательщика; действует до месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 000 руб. [4, пп.4. п.1, ст. 218] – действует с 1 января 2009 года.

До 1 января 2009 года стандартные вычеты на работника предоставлялись в размере 400 руб. и действовал до месяца в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20 000 руб.; на ребенка в размере 600 руб. – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, находящемся на обеспечении налогоплательщика и действовал до месяца, в котором доход, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб.

В главе 24 НК РФ раскрыт порядок начисления Единого  социального налога на выплаты, начисляемые работодателем в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Ставки, применяемые  при исчислении Единого социального  налога в организация, производящих выплаты физическим лицам, приведены                              в таблице 1 [4, п.1, ст. 241]. Приведены ниже ставки ЕСН применяются в исследуемой организации ООО «БИКАР».

Таблица 1.1

Ставки социального  налога

Налоговая база на каждое физичес-кое  лицо нараста-ющим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социаль-ного страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территории-альные фонды обязате-льного ме-дицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	2,9 %	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей          280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% с  суммы, превышающей   280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превыша-ющей                   280 000 руб.	5600 руб. +0,5% с Суммы, превышающей              280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей   280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы, превышаю щей             600 000 руб:	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превы-шающей   600 000 руб.