Организация учета и аудит оплаты труда в ООО «БИКАР»

 

 

1.3.4 Учет удержаний из заработной платы в ООО «БИКАР» 

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. Удержания  бывают: обязательные (исполнительные листы, выдаваемые судебными приставами; судебные приказы), по инициативе организации, по заявлению работника.

Удержания могут осуществляться в пользу:

- бюджета, удерживаются  сумму налога на доходы физических  лиц, а так же штрафы за  нарушение налогового и административного  законодательства;

- организации, в которой работает работник, удерживаются подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации и т.д.;

- третьих лиц, удерживаются  алименты; суммы, предназначенные  для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации и т.д.  

Согласно статьи 207 НК РФ все работники  ООО «БИКАР» подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Подоходный налог с работника  за начисленную ему заработную плату взимается в виде 13% от начисленной суммы за минусом стандартных вычетов.

Согласно НК РФ вычеты предоставляются  работнику по выбору на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие вычеты. При наличии права на несколько вычетов применяется максимальный из них.

При определении  налоговой базы по НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов.

Порядок расчета  удержаний из заработной платы представлен  в примере 6.

Пример 6.

Бухгалтер Иванова  О.С. (состоящая в зарегистрированном браке) имеет ребенка в возрасте 22 лет, обучающегося по очной форме в высшем образовательном учреждении и в июне 2008 г. заканчивает обучение. Ее должностной оклад - 5000 руб. Рассчитаем сотруднице НДФЛ за 2008 г.

За период с  января по апрель 2008 г. (включительно) сотрудница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который начиная с мая не предоставляется, поскольку ее доход в этом месяце превысит 20 000 руб.

Стандартный налоговый вычет  в размере 600 руб. предоставляется  работнице за период с января по июнь 2007 г. (включительно) (за период обучения ребенка по очной форме в высшем учебном заведении) и с июля данный вычет не предоставляется.

В бухгалтерском  учете удержанная сумма НДФЛ отражается следующим образом:

ежемесячно  с января по апрель 2008 г.:

Дебет 26  «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000 руб. – начислена заработная плата работнице;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 68, субсчет 2 «Расчеты по НДФЛ» – 520 руб.

[(5000 - 400 - 600) *13%] - удержан НДФЛ с заработной платы;

ежемесячно  с мая по июнь 2008 г.:

Дебет 26  «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000 руб. - начислена заработная плата работнице;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 68, субсчет 2 «Расчеты по НДФЛ» –  572 руб.

[(5000 - 600) *13%] - удержан НДФЛ с заработной платы;

ежемесячно  с июля 2008 г.:

Дебет 26  «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000 руб. – начислена заработная плата работнице;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 68, субсчет 2 «Расчеты по НДФЛ» –  650 руб. (5000 x 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы.

Для учета начислений заработной платы, с целью определения  совокупного дохода каждого физического лица, с начала года в бухгалтерии предприятия открывается «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № НДФЛ-1). Карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход от организации. Суммы по начислению заработной платы работающих в налоговую карточку переносятся из расчетной ведомости.

Налоговые карточки ведутся  в бухгалтериях организаций на каждого  получателя доходов, в связи с  чем они подлежат нумерации. Учет нумерации организуется и ведется бухгалтером, ответственным за ведение налоговых карточек.

Сведения о доходах  физических лиц, выплаченных организацией за соответствующий календарный  год и суммах начисленных и  удержанных налогов представляются организацией ежегодно не позднее 1 апреля следующего года.

Согласно статьи 230 НК РФ ООО «БИКАР» предоставляет сведения в налоговые органы на магнитных носителях. Сведения предоставляются по форме № НДФЛ-2 «Справке о доходах физического лица за год». Справка заполняется машинописным текстом на принтере.

Удержания по исполнительным листам в ООО «БИКАР» производят в соответствии со ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание на заработную плату и иные виды доходов должника-гражданина обращается в следующих случаях:

при исполнении исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических  платежей (алиментов);

при взыскании  суммы, не превышающей 10 тыс. руб.;

при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного  ребенка – 1 /4 дохода работника;

- на содержание двоих  детей – 1/3  дохода работника;

- на содержание троих  и более детей – 1/2 дохода работника.

Однако сумма  не может превышать 70 % заработка  работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер удержаний  из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (ст. 99 Закона N 229-ФЗ).

Указанные удержания  отражаются в учете по дебету 70 и кредиту 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам».

Удержания из заработной платы работников для погашения  их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях [4, ст. 137]:

для возмещения неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы;

для погашения  неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для удержания  сумм, выплаченных за использованные, но неотработанные дни отпуска при  увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда [4, ст. 155] или простое [4, ст. 157];

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок.

Данные удержания  производятся из заработной платы при  последующих выплатах. Из каждой последующей  выплаты удерживается не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате [4, ст. 138]. Удержания в большем размере можно производить только при наличии письменного заявления работника.

Удержание вследствие брака, с работника по вине которого произведена продукция, оказавшейся бракованной, может быть наказан не только тем, что работы по изготовлению такой продукции не будут оплачены, но и удержанием из его заработной платы суммы потерь.

Браком называется продукция, которая в силу имеющихся  в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением. Порядок оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком, не по вине работника установлен ст. 156 ТК РФ. Полный или частичный брак, полученный по вине работника, не оплачивается либо оплачивается частично в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам.

Работы по исправлению  допущенного брака, производимые самим  работником, дополнительно не оплачиваются.

 

 

 

1.3.3 Учет  оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций                                 в ООО «БИКАР»

Право на отпуск работникам в ООО «БИКАР» предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Право работников на ежегодный оплачиваемый отпуск закреплено в ст. 21 ТК РФ, согласно ст. 114 которого работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, установленная ТК РФ, равна 28 календарным дням.

Рабочий год составляет 12 полных месяцев и, в отличие от календарного года, исчисляется не с 1 января, а со дня поступления работника на работу к работодателю.

В соответствии со ст. 115 ТК РФ основной отпуск работника  может быть удлинен. Так, работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеющие особый характер работы, ненормированный рабочий день, трудящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на дополнительный отпуск.

Согласно действующему трудовому законодательству продолжительность ежегодного отпуска исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни (установленные федеральным законом), приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. По соглашению между работником и работодателем ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет очередного отпуска производится на основании «Приказа о предоставлении отпуска работнику», который оформляется руководителем организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. В ООО «БИКАР» различают основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного производится за счет прибыли, т.е. специальных фондов организации.

Для расчета  среднего заработка учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

С 1 января 2008 г. порядок исчисления среднего заработка  осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы»              [42, c. 9].

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного  им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

В соответствии со ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков (основного и дополнительного) исчисляется в календарных днях.

В рабочих днях предоставляются  отпуска (или выплачивается компенсация  за неиспользованные отпуска) только работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев [4, ст. 291], и работникам, принятым для выполнения сезонных работ [4, ст. 295].

Во всех случаях, кроме  применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка учитывается средний  дневной заработок.

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется за последние 12 календарных  месяцев путем деления суммы  начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Расчет среднего заработка приведен в примере 7.

Пример 7.

 С 14 января 2008 г. сотруднику  предоставлен очередной отпуск  на 28 календарных дней. Таким образом,  расчетный период - с 1 января по 31 декабря 2007 г. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 78 664 руб.

Среднедневной заработок  сотрудника составил: