Учет и ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в организациях производственной сферы

     На  втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства.Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

     На  третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией пропорционально. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов используется: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно- премиальным системам; прямые затраты. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

     Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются  по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

     Предприятием принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

     На  четвертом этапе при наличии  производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

     По  завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные  затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

     На  пятом этапе определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей, заполняется отчет о движении материалов.

     К материальным затратам относится стоимость:

• 1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции.
• 2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
• 3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
• 4. Природного сырья (плата за воду, за древесину ).
• 5. Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели.
• 6.Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные нужды.
• 7.Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.
• 8.Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

     При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортом определяются по соответствующим элементам затрат (по принадлежности). Для того, что бы узнать стоимость изделия рассчитывается его себестоимость и заполняется акт. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

     Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относятся к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 20 «Основное производство» или Кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из: цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материалов (включая погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. [20,с 312].

     В тех случаях, когда стоимость  тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов).

     Данные  аналитического учета используют при  составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверно информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. 
Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства»  открывают аналитические счета  по видам производств, а внутри их — по видам работ, статьям калькуляции, по аналогии со счетом 20. Здесь учитывают, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами в большей части используются внутри предприятия и только их часть может реализовываться на сторону. Счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет затрат организован в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

     Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 96, 97 и других) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

     Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них  осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. 
Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах/журналах на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на дисках, дискетах и других машинных носителях». В пункте 4 статьи 10 Закона: «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Республики Беларусь. Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. Сегодня на предприятии ЧУП «Воложинский кооппром». применяется: мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. [40,с 112]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Учет общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. Сводный учет затрат на производство продукции

(Третий параграф  второй главы).

     Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25"Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69…- учтена сумма общепроизводственных расходов. Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25,  в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно. В ЧУП «Воложинский кооппром» расходы распределяются пропорционально прямым затратам производства установленный порядок распределения затрат закреплен в учетной политике. [5,с 6].

Проводки:  
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства 
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающегопроизводства 
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств. (Приложение Б) 
        Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного  счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и другие. (Приложение Б)

Проводки: 
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов. 
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц. 
Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство в ЧУП «Воложинский кооппром» установлено самостоятельно в учетной политике пропорционально прямых затрат этих производств. [5,с 6].

     Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом, реализацией продукции. В состав коммерческих расходов включаются:

1.Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, кроме упаковки продукции в производственных цехах. 
2.Погрузка продукции в транспортные средства. 
3.Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовой организации. 
4. По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации. 
5. На рекламу

     Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье  в ведомости номер 15. Синтетический учет коммерческих расходов ведется на счете 43 “Коммерческие расходы” (счет собирательно-распределительный).              По дебету 43 счета в течение отчетного периода собираются все коммерческие расходы и отражаются в корреспонденции с кредита  следующих счетов: кредит 10 ”Материалы” - стоимость тары и упаковки на складе готовой продукции. Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”- заработная плата, начисленная работникам по погрузке - разгрузке продукции; заработная плата экспедиторам и другим работникам, которые сопровождают груз. Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”- отчисления на социальное страхование. Кредит 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”- создание резервов отпусков на заработную плату рабочим. Кредит 45 “Товары отгруженные”- стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Кредит 23 “Вспомогательное производство”- стоимость услуг, оказанных собственным автотранспортом. Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- стоимость услуг транспортных организаций по доставке груза на станцию назначения или отправления. 
           На предприятии ведется учет отгруженной продукции, коммерческие. расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией:  Дебит 45 Кредит 43; Дебит 46”Реализация продукции”- Кредит 43. Распределение коммерческих расходов между видами продукции: