Учет затрат и калькулирования себестоимости

1. Группировка  затрат по эконом. элементам.

Экономическим элементом  называют вид затрат, состоящих из однородных расходов. Подразделение  затрат по эк. элементам позволяет  определить вид затрат по организации  в целом, независимо от их возникновения  и направления.

Номенклатура эк. эл-тов:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за изобретения,

платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, затраты на командировки, плата сторонним  предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и т.д.

5. Основные принципы  и задачи учета затрат на  производство продукции. 

Основными задачами учета  затрат на производство яв­ляются:

♦     своевременное  и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

♦     предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами,

♦     выявление  резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

Принципы:

1. неизменность принятой  методологии учета затрат и  калькулирования с/с в течение  года.

2. полнота отражения в  учете всех хоз. операций

3. правильное отнесение  расходов и доходов к отчетным  периодам

4. Разграничение в учете  текущих затрат на пр-во и  капитальные вложения

5. регламентация состава  с/с продукции согласованности  фактических показателей с/с продукции  с нормативными и плановыми.  Состав с/с реглам-ся гос-вом,  ПБУ 10/99 «Расходы организации», 25 гл. НК РФ «Налог на прибыль»

9. Позаказный метод  учета затрат и кальк. с/с

2. Группир. затрат  по статьям калькуляции.

Статьей затрат называется определенный вид затрат, образующих себестоимость  как отдельных видов продукции, так и всего товарного выпуска.

Номенклатура статей затрат:

- Сырьё и материалы

- Возвратные отходы (вычитаются)

- Покупные изделия, п\ф  и услуги производственного характера  сторонних организаций

- Топливо и энергия  на технологические цели

- З. П. производственных  рабочих

- Отчисления на соц.  нужды

- Расходы на подготовку  и освоение произ-ва

- Общепроизводственные расходы

- Общехозяйственные расходы

- Потери от брака

- Прочие произв-ные расходы.

ИТОГО: все статьи затрат образуют производственную с\с продукции

- Коммерческие расходы  (связанные с продажей)

ИТОГО: Полная с\с продукции.

6. Система счетов  для учета затрат на производство.

Для учета затрат на пр-во исп. счета:

20-активный, на нем рассчитывается  с/с видов выпускаемой продукции  по наименованиям или в целом 

23-вспомогательное производство, аналогичен 20, только используется  во вспомогательных цехах, на  нем собирается с/с конкретных  видов услуг оказываемых вспомогательными  цехами или выпускаемыми ими  продукции 

25-общепроизводственные расходы,  активный, собирательно-распределительный,  в течении месяца на нем  собираются расходы подлежащие  включению в с/с всех видов  продукции производимых в цехе:

- з/п вспомогательного  персонала и административно-управленческого  персонала в целом 

- расходы на отопление,  освещение цеха, амортизация зданий, а т.ж. оборудования если на  нем производится несколько видов  продукции 

- расходы на социальное  страхование от начисленной з/п  соотв. категории работников

- прочее связанное с работой цеха.

Счет 25 в конце месяца закрывается  на счет 20 в основных цехах или  на счет 23 во вспом. цехах.

26-общехоз. расходы, активный, собирательно-распределительный. Для учета всех расходов связанных с управлением всем производством (управленческие расходы). Остатков не имеет, закрывается в конце месяца в зависимости от выбранной учетной политики

1)на сч.20 или 23

2)на сч.90

97-расходы будущих периодов, активный, отчетно-распределительный.  Для учета тех расходов которые  были произведены в данном  месяце., но относятся к последующим  периодам (по освоению новых производств,  новых видов продукции, лицензионных  платежей, расходы на аренду за  подписку и прочие)

28-брак производства, активный, калькуляционный, предназначен за  учетом затрат на использование  брака из средств затраченных  на окончательный брак. В том  случае если организация реализует  услуги обслуживающих производств  и хозяйств (детские сады), то расходы,  связанные с оказанием данных  услуг учитываются на счет 29, аналогичен 20.

Для получения информ. о  затратах по эк. эл-там, использ. данные счетов: 70, 69, 10, 02,05, 60, 76.

9. Позаказный метод  учета затрат и кальк. с/с

Применяется в индивидуальном пр-ве при выпуске опытных образцов, в мелкосерийном пр-ве. Главная  особенность метода – возможность  выделения затрат по каждому объекту  калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный  заказ. Заказ – это оформленное  требование клиента производителю, изготовить изделие с определенными  хар-ками.

Сущность метода состоит  в аккумулировании прямых затрат по определенным производственным заказам  в соотв. с установленной базой. В системе учета на каждый заказ  открывается карточка учета затрат. До момента окончания выполнения всего заказа, затраты по этому  заказу относятся к НЗП. Затраты  по каждому заказу учитываются отдельно. Косвенные затраты учитываются  на 25, 26 счетах, а по окончании месяца распределяются по заказам пропорционально  установленной базе. С/с каждого  заказа определяется путем суммирования прямых и косвенных затрат.

13. Учет материальных  запасов.

Материалы представляют собой  предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность  состоит в том, что участвуя в  процессе пр-ва, материалы полностью  потребляются в каждом его цикле  и полностью переносят свою стоимость  на вновь созданную продукцию.

Запасы подразделяются на группы:

- Сырье и основные материалы

- Вспомогательные материалы  (смазочные и обти- рочные  материалы)

- Покупные п/ф

- Возвратные материалы

- Топливо

- Тара и тарные мат-лы

- Запасные части

Учет  и контроль  должны вестись не  только  по  группам,   подгруппам,  но   и  по   каждому   наименованию,  виду, размеру,  сорту  и  т.  д.  Поэтому   общая  классификация  материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник — это перечень  материалов, применяемых на  предприятии. В нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки,  а также ед. измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется  в качестве  справочника почти  всеми  отделами  предприятия.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного  справочника, а закрепленный  номенклатурный  номер   в  обязательном  порядке  проставляется на  всех  документах, связанных с оформлением  поступления и отпуска соответствующих материалов.

Оценка  материалов: Материалы учитываются по фактической с/с их  приобретения или заготовления. Фактическая  с/с  материалов  складывается  из их  покупной   стоимости и транспортно-заготовительных расходов,  которые  включают: расходы  на  транспортировку, хранение  и доставку  материалов на склад  предприятия и т.д. В факт. с\с не включается НДС.

Определить факт с/с от различных поставщиков сразу, возможно только при их ограниченной номенклатуре. Поэтому текущий учет запасов  ведут по учетной стоимости (ср. покупные цены, плановая нормативная с/с). Разница  м/у факт. с\с приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в учете как отклонение с ст-ти материалов. 16 счет.

14. Методы учета  материалов.

Фактическую себестоимость  списываемых на производство материалов, могут определить одним из трех методов оценки запасов:

* по себестоимости   каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости   первых по времени закупок  — ФИФО.

1. Метод  оценки  материалов по  с/с каждой  единицы основан на  индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на  приобретение конкретного объекта. Это  относится к  материалам,  используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и  т.  д.),  и  материалам, которые не  могут заменять друг друга.

2. Метод  оценки  материалов  по средней  себестоимости : Средняя с/с по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей с/с видов запасов на их кол-во, включая количественно-стоимостные остатки на нач. месяца и поступление запасов за отч. период.

Со – Факт. с/с остатков запаса на нач. периода.

Сз – Факт. с/с заготовленных  за период запасов

Ко – кол-во материалов на нач. периода

Кз – Кол-во заготовленных  мат-в за период

Сфс = Со+Сз / Ко+Кз

3.  Метод ФИФО: сначала списывают материалы по цене (себестоимости)  первой  закупленной  партии,  затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности,  пока не будет получено общее количество израсходованных  материалов за месяц. В этом случае, с/с остатка мат-в на конец отч. периода будет в большей степени реально отражать текущие цены.

3. Прямые и косвенные  затраты.

При классификации затрат по способу включения в с\с  продукции включаются:

- прямые затраты – затраты,  которые непосредственно относятся  на конкретный вид продукции;

- косвенные затраты –  это затраты, которые невозможно  отнести прямо на какое-либо  изделие, они распределяются между  видами продукции по определенным  правилам.

1. Затраты основных материалов  явл-ся первым элементом прямых  затрат (вспомогательные мат-лы учитываются  в составе косвенных затрат).

2. Заработная плата основных  производственных рабочих с соответствующими  начислениями на неё.

3. Амортизация основных  средств

4. Отчисления на соц.  нужды.

Косвенные затраты, связанные  с обслуживанием производства и  управления им являются комплексными и относятся к общехозяйственным  и общепроизводственным расходам.

- содержание, амортизация  и текущий ремонт производственного  оборудования, цехового транспорта. Зданий, сооружений общехозяйственного  назначения.

-расходы на подготовку  кадров, охрана, типографские расходы.

- износ и затраты на  восстановление инструмента и  приспособлений, расходы, связанные  с управлением цеха.

- содержание цехового  персонала

- зп и отчисления на  соц. нужды цехового персонала,  управленческого персонала.

Прямые + косвенные=фактическая  себ-ть.

7. Осн. принципы  и задачи калькулир. с/с продукции.  Способы калькулирования.

Калькулирование представляет собой сис-му расчетов, главная цель которых состоит в определении  с/с единицы калькуляционной совокупности. В кач-ве кальк. совокупности могут  рассматриваться отдельные виды гот. продукции, разновидности приобретаемых  мат. ценностей, выполняемых работ  и оказанных услуг.

Основные задачи:

1. Экономически обоснованное  установление объектов учета  затрат и объектов калькулирования.

2. Точный и эк. обоснованный  учет затрат на пр-во.

3. Учет объема, качества  произведенной продукции, выполненных  работ, оказ. услуг.

4. Контроль за исп-ем  сырья, матер, труд, и др. ресурсов. За соблюдением установленных  смет расходов по обслуживанию  пр-ва и управления.

5. Калькулирование с/с  продукции, раб, услуг

6. Определение рез-тов  деят-ти структурных подразделений  предприятия по снижению с/с  продукции. 

Конечным рез-том калькулирования  явл. составление калькуляции ( специальный  регистр, отражающий совокупность конкретных расчетных процедур, проводимых с  целью исчисления с/с.

Способы:

1. Нормативный способ –  заключ. в суммировании нормативной  с/с с отклонении от норм  и их изменениями.

2. Сп. суммирования издержек  – предполагает суммир-е издержек  по отдельным частям изделия  процессом передела

3. Исключения издержек  – получаемые в комплексном  пр-ве продукты, подразделяются на  основные и побочные.

4.Распределения издержек  – применяется при калькулировании  с/с продукции комплексного пр-ва, при выпуске нескольких видов  продукции из одного типа сырья  и невозможности прямого отнесения  издержек на конкретное изделие.

5. Прямого расчета –  заключ. в делении суммы издержек  по объекту калькулирования на  число калькул. единиц. Применяется  в простых пр-вах.

10. Нормативный  метод учета затрат и кальк.  с/с.

Предполагает предварительное  определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с  выявлением в ходе пр-ва отклонений от нормативных затрат. Норм. метод  предполагает осуществление след. этапов:

1. Предварительное составление  нормативных калькуляций на основе  утвержденных норм расходов по  основным статьям издержек в  натур. и денежном выражении.

2. Управл. учет изменений,  действующих норм в результате  осущ-я организационно- технический  мероприятий.

3. Определение влияния  изменений норм на производственные  издержки

4. Установление отклонений  фактич. расходов от действующих  норм, выявление их причин и  виновников.

Основой метода явл-ся составление  норматив. калькуляций. Норм. кальк-ции  составляются на изделие в целом  и его составные части (узлы, детали, п/ф). Причем, нормативные калькуляции  на детали и узлы разрабатываются  только по прямым материальным и трудовым издержкам, а на изделие в целом  по всем статьям производ. себ-ти. Нормат калькуляции составляются по действующим  на нач. отч. периода нормам использования  материальных и трудовых ресурсов. По мере производства нормы могут  изменяться (напр. снижаться)

Сф=Сн+/- Ин+/-Дн

Сф- с/с фактическая

Сн- с/с нормативная

Ин – изменение от норм

Дн (дельта н) – отклонение от норм.

12. Метод Директ-костинг  учета затрат и кальк. с/с.

В основе Д-К  лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального  дохода. С его помощью определяется порог  рентабельности производства,  устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и  т.д. Маржинальный доход – это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Существует 2 способа определения маржинального дохода:

1. МД = Выручка – Сумма Переменных затрат

2. МД = Постоянные затраты + Прибыль

Под средней величиной  марж. дохода понимают разницу между  ценой продукции и переменными  затратами на единицу продукции. Средняя величина маржинального  дохода отражает вклад единицы изделия  в покрытие постоянных затрат и получение  прибыли.

Ср МД = Ц –  Перем З на ед. изделия

 Нормой маржинального  дохода называется доля величины  МД в выручке от реализации  или доля ср. величины МД в  цене товара (для отдельного изделия).

Норма МД = МД на весь объем /Выручка от реал.

Норма МД = Ср МД / Ц  для одного изд-я

 Точка безубыточности  согласно этому методу м.б.  определена как точка, в которой  реализация между МД и пост. затратами равна нулю.

Точка безуб. в  выручке = Пост З / Норма МД

Точка безуб. в  объеме продаж = Пост З / Ср МД

Основные  преимущества:

1. Упрощение  и точность  исчисления  себестоимости  продукции,  так  как  себестоимость   планируется  и  учитывается  в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур  по составлению  сложных расчетов  для условного распределения   постоянных  затрат между видами  продукции. Их в состав себестоимости   продукции не включают и списывают  непосредственно  на уменьшение  финансового результата.

3. Возможность  определения   порога рентабельности  (точки  безубыточности,  порогового объема  продаж), запаса прочности  предприятия  и нижней  границы  цены  продукции или заказа.

4. Возможность проведения  сравнительного анализа  рентабельности различных видов продукции.

5. Возможность определения  оптимальной программы выпуска   и реализации продукции.

6. Возможность выбора  между  собственным производством  продукции или услуг и их  закупкой  на стороне.

4. Понятие себ-ти, факторы, влияющие на ее снижение.

Себ-ть – это стоимостная  оценка, используемых в процессе производства продукции, ресурсов, сырья, мат-в и  тд, а также др затрат на ее производство и реализацию.

Управление себ-тью продукции  – это процесс формирования затрат на пр-во всей продукции предприятия  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий  по снижению с-ти продукции, выявлению  резервов, ее снижению.

В зав-ти от специфики деят-ти предприятия, потребностей руководителей, выделяют отдельные виды с\с:

1. С/С единицы продукции  – рассчитывается делением общей  с/с на общее число единиц  продукции.

2. Фактич. с/с – это совокупность  данных  о фактически произведенных  затратах.

3. Цеховая с/с – совокупность  затрат на производство продукции,  в пределах цеха (прямые затраты  и общепроизводственные расходы)

4. Производственная с/с  – цеховая с/с +общехоз. расходы  и затраты вспомогательных пр-в.

5. Полная с/с – производственная  с/с + затраты по реализации  продукции.

Исчисление с/с может изменяться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени  готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной  продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы  продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты  включения текущих расходов в  себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость  и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности  формирования себестоимости -фактическую (историческую, «посмертную») или нормативную, плановую.

Основными направлениями  снижения с/с Продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также Управление процессом формирования с/с продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

8. Попроцессный  метод учета затрат и калькул.  с/с.

Попроцессный метод применяется  в тех отраслях промыш-ти, где  происходит серийный выпуск идентичной продукции, кот-я последовательно  проходит процессы пр-ва. Это отрасли  с массовыми типами пр-ва, кот-е  характеризуются 4-мя основными особенностями:

1. Непродолжительный производственный цикл

2. Ограниченная номенклатура  продукции

3. Наличие единой хар-ки  для всей продукции

4. Полное отсутствие или  незначительный объем п/ф и  НЗП (в добывающей пром-ти, нефтеперерабатывающей,  химической, энергетика)

Сущность метода заключается  в обобщенном учете затрат (прямых и косвенных) по каждому производственному  процессу. Учет ведется по статьям  калькуляции, а с/с единицы изделия  определяется путем деления совокупности затрат на число произведенной продукции.

Если:

- производится 1 вид продукции

- не возникают запасы  п/ф

- нет запасов гот. прод.   , то в этом случае применяется  простой одношаговый способ калькулирования  с/с: С= З/Х, где С- с/с продукции,  З – затраты, Х – кол-во  продукции.

Если:

Имеются запасы гот. продукции, то применяется способ простой 2-х  ступенчатой калькуляции, для кот-й  требуется выделение в учете  производ-х и непроизвод-х затрат: С=Зпр/Хгп + Знпр/Хрп, где

Зпр – производственные затраты

Знпр – непроизв. затраты

Хгп – кол-во гот. прод., произведенной  за период

Хрп – кол-во гот. прод., реализованной  за период

15. Учет использования материалов.

Основное направление  использования приобретенных материалов – это их переработка в процессе производства с целью выпуска  готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от внеоборотных активов (основных средств и НМА) материалы, выполняя функцию предметов труда, потребляются в процессе производства готовой продукции однократно и полностью. При отражении в б. у. использования материалов в процессе производства, нужно, с одной стороны, отразить фактическое уменьшение кол-ва материалов на складе, с другой – увеличение затрат на производство продукции.

Таким образом, их можно отразить на счетах бухгалтерского учета следующим  образом:

их применение возможно только, если учет материалов на счете 10 «Материалы»  ведется по фактической с/с, что возможно лишь в случае

 15.

небольшой номенклатуры материалов и небольшом 

количестве операций по их приобретению.

Когда оценка приобретенных материалов ведется по учетным ценам; а для учета их движения используются со счетом 10 «Материалы» также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в конце месяца исчисляют сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы, для чего первоначально рассчитывают процент отклонений:

% откл =Сн16 + ОБд16 / Сн 10 + ОБд10  *100

Сумма откл = % * Ст-ть потребл. мат-в / 100

Затем с 16 счета списывается  сумма отклонений на соответствующие  счета учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Если факт. с/с израсходованных материалов ниже их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место экономия), то разницу между ними списывают способом «красное сторно» (отрицательным числом). Если фактическая себестоимость израсходованных материалов выше их стоимости по учетным ценам (т.е. имеет место перерасход), то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой.

11. Попередельный  метод учета затрат и кальк. 

Применяется на предприятиях, технологич. процесс в которых  предусматривает переработку сырья  на нескольких стадиях (переделах). В  рез-те последовательного ряда переделов  получают конечный продукт (хим. пром-ть, нефтеперераб-я, текстильная, целлюлозно-бумаж.)

Передел – это обособленная совокупность технологич. операций, составляющая часть технологич. процесса составления  конечной продукции. В результате каждого  передела получают п/ф, который может  бытьпередан по технологич. цепочке  в след. передел или же реализован на сторону.

Объектом учета затрат явл-ся каждый самостоятельный передел. Если в переделе выпускается несколько  видов прод-ции, то косвенные затраты  каждого передела распределяются по видам продукции пропорционально  выбранной базе.

Сущ-ют 2 варианта поперед. метода:

1. Бесполуфабрикатный.

По каждому переделу учет произв. затрат ведется на отдельном  субсчете, открываемом к счету 20.

20.1 -  затраты 1-го передела

20.2 – затраты 2-го передела  и т.д.

Особенности:

1. Предусматривается учет  затрат по переделам

2. С\С п/ф по переделам  не определяется

3. Исчисляется с/с только  гот. продукта

4. Затраты на пр-во распред-ся  м/у товарным выпуском и остатками  НЗП

2. Полуфабрикатный метод.

Предполагает ведение  учета с использованием счета 21 «П\ф  собственного пр-ва» После каждого  передела осущ-ся калькулирование с/с  полуфабрикатов.

20.1    10

21       20.1

20.2     21

Если внутри переделов  цикл изготовления изделия не велик  и в конце отч. периода нет  внутрицехового НЗП, для исчисления с/с используют метод простой  многоступенчатой калькуляции:

С=Зпр1 / Хгп1 + Зпр2 / Хгп2 + Зпр3 / Хгп3 +  Знпр / Хпр

Знпр – непроизвод. затраты  Хпр – кол-во реализ прод.

В случае, если хотя бы на одном  переделеостатки НЗП существенны, на них следует отнестивместе  с мат-ми и трудовыми затратами  часть общепроизвод. расходов. Для  того, чтобы осуществить распределение  всех затрат м/у гот. продукцией передела и его НЗП используется метод  условных единиц (эквивалентных ед). Его сущность состоит в том, что  для произв-ва 1 един. гот. продукции (п/ф) расходуется одна усл. единица  мат-в и 1 усл. ед-ца добавленных затрат.

Если имеется НЗП, то должен быть определен % завершенности, от его  размера будет зависеть, какая  часть у.е. относится к производству одной единицы незавершенной  продукции.

При расчете эквивал. единиц могут использоваться 2 метода:

- Средневзвешенной: при этом  методе затраты на ед. продукции,  это средневзвешенная величина  м\у затратами, произведенными  в 2-х и более отчетных периодах.

- Метод Фифо: не смешивает  затраты разных отчетных периодов. Он более сложен для расчетов  и понимания, но дает более  точный результат.