Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

1	2	3	4	5
Собственный капитал	5-7	184449	5	9222
Валюта баланса	2-4	548813	2	10976
Чистая прибыль организации	3-5	29446	3	883
Дебиторская задолженность	5	312953	5	15647

 

Приведем некоторые способы оценки уровня существенности, используя данные таблицы. Первый способ предполагает расчет среднего значения уровня существенности.

Среднее значение уровня существенности будет равно 9182 тыс. руб.

Если эту величину – 9182 тыс. руб. равномерно распределить, например, между активом и пассивом баланса, то это будет по 4591 тыс. руб. (9182 / 2).

Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья «Денежные средства» составляет 7 % в валюте баланса (39112 / 548813 × 100 %), уровень существенности для данной статьи составит 4270 тыс. руб. (4591 – 7 %).

Второй способ:

Наименьшее значение отклоняется от среднего на (формула (6)):

 

                                                     (6)

 

Наибольшее значение отклоняется от среднего на (формула (7)):

 

.                                                  (7)

 

Так как наименьшее и наибольшее значения (883 и 15647) резко отклоняются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение (формула (8)) по данным таблицы составит:

 

.                                                                                        (8)

 

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

 

;                                                                        (9)

 

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:                                  (10)

 

.                                                                    (11)

 

Согласно расчету наименьшее значение и наибольшее отклоняется от среднего на 8,68 % , что является приемлемым, поэтому данные значения принимаем в дальнейший расчет. Таким образом, среднее арифметическое значение составит 10099 тыс. руб.

Полученную величину можно использовать в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами.

Для оценки риска в организации проводились тесты (таблица 17).

 

Таблица 17 - Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Проверяемые вопросы	Влияние (+, -)	Комментарий
1	2	3
Внутрихозяйственный риск
Честность персонала и руководства	+
Условия ведения хозяйственной деятельности	+	Общество в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение предприятия	+	Благоприятное, т.к. в г. Благовещенск созданы благоприятные условия для ведения деятельности в области ОМС, доля Общества на рынке ОМС Амурской области на 01.01.2014 – 99,3 %

Продолжение таблицы 17

1	2	3
Риски деловой среды, экономическая ситуация в отрасли	+, -	Риск уменьшения страхового поля, риски, связанные с неисполнением нормативов и требований, установленных с ТФОМС; связанные с судебными разбирательствами
Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов	+	Деятельность в значительной степени зависит от спроса потребителей
Состояние имущества	+	Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
Риск средств контроля
Стиль руководства	+	Демократический
Управленческая структура	+	Линейно-функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности
Распределение полномочий	+	Четко выражено
Правильность ведения бухучета и составления отчетности	+	Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно

 

Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «МСК «Дальмедстрах» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.

На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:

- аудиторский риск (АР) принять за 4 %;

- внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70 %;

- риск средств контроля (РСК) принять за 60 %.

Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся формулой (12):

 

                                                                                 (12)

 

где, АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК- риск средств контроля.

Таким образом риск необнаружения (формула (13)) составит:

 

                                                                     (13)

 

  При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности. Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в ОАО «МСК «Дальмедстрах» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 18).

 

Таблица 18 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Вопросы	Да (+), нет (-)
1	2
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц?	+
Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм?	+
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам?	+
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	+
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	+
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	+
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	+
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	Оборотные ведомости
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	+,-
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	+
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в Главной книге?	+
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	+
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам?	+

Продолжение таблицы 18

1	2
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировки?	+
Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по разрешению руководителя предприятия?	+
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения?	+, -
Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами?	-

 

По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов).

Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ.

В ОАО «МСК «Дальмедстрах» инвентаризация имущества и обязательств, в частности расчетов с подотчетными лицами за 2013 год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводилась.

Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована не достаточно эффективно.

Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ОАО «МСК «Дальмедстрах» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления ОАО «МСК «Дальмедстрах» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.

Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 19).

 

Таблица 19 - Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами

Объем аудита	Аудиторская процедура
Аудит приказов руководителя организации	- определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм; - исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству оформления
Аудит оформления первичных документов	- определение степени унификации первичных документов по учету расчетов документов с подотчетными лицами; - проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм; - проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов; - проверка правильности документального оформления расходов
Аудит расчетов с подотчетными лицами	- аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя лицами организации; - аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам; - аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации налогообложения
Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц		- аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС; - аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм; - аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации
Аудит организации аналитического учета расчетов		- проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; - проверка наличия задолженности по подотчетным суммам
Аудит достоверности сальдо по счету 71		- проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета

 

Далее разработана программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах», которая включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов (приложение Д).