Курс лекций по бухгалтерскому учёту

• линейный (ПС/СПИ)
• способ уменьшаемого остатка А=Сост*(к*На/100)
• способ списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования А=Сперв* (Тост/(Т(т+1)/2))
• способ ССОС пропорционально объему выпускаемой продукции А=ПС*Оф/О (Оф-фактический объем продукции в отч периоде; О- предполагаемый объем продукции за весь СПИ).

Порядок расчета амортизационных отчислений по каждому способу в виде примеров приведен в методических указаниях по БУ ОС. Предприятие вправе выбирать любой из способов, что фиксируется в учетной политике.

Согласно налоговому законодательству предусмотрено всего лишь 2 способа начисления амортизации: линейный (K = (1/n) x 100%) и нелинейный(K = (2/n) x 100%).

В настоящее время нормы амортизационных отчислений, используемые при начислении амортизации линейным способом, утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Эти нормы утверждены в соответствии с положениями НК. Министерство финансов РФ разрешило использовать эти нормы и для целей БУ, но только по тем объектам ОС, которые приняты к БУ после 01.01.2002 г. По объектам ОС, приобретенным до 01.01.2002 г. амортизация для целей БУ начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

Сумма начисленной амортизации включается в себестоимость продукции и относится на те счета, на которых учитываются производственные затраты. В зависимости от места использования объекта такими счетами являются:

• на предприятиях, выпускающих один вид продукции – счет № 20
• на предприятиях, выпускающих разные виды продукции – счет № 25 и 26
• на вспомогательных цехах – счет № 23 (если выпускается один вид продукции, осуществляется один вид работ, оказывается один вид услуг) или счет № 25 (если вспомогательные цеха выпускают разные виды продукции, выполняют разные виды работ, оказывают разные виды услуг)

Суммы начисленной амортизации, включенные в себестоимость продукции, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Эта запись означает стоимость, на которую износился объект в процессе эксплуатации на соответствующую дату. Сумма начисленной амортизации используется при определении остаточной, т.е. реальной, стоимости ОС на соответствующую дату. Начисление амортизации отображается следующими записями:

1. Начисление амортизации по ОС на предприятиях, выпускающих один вид продукции. 20-02
2. Начисление амортизации по ОС, находящихся в цехах, на предприятиях, выпускающих разные виды продукции 25-02
3. Начисление амортизации по ОС общезаводского характера 26-02
4. Начисление амортизации по ОС вспомогательных цехов, если они выпускают один вид продукции, выполняют один вид работ, оказывают один вид услуг 23-02

На предприятиях, имеющих обслуживающее производство или хозяйство, т.е. применяющих счет № 29, амортизация ОС этих подразделений отражается по дебету счета 29. Амортизация по ОС, сданным в текущую аренду в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности, отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

4.6. Учет ремонта ОС

В зависимости от характера и периодичности выполняемых мероприятий ремонт ОС может подразделяться на текущий и капитальный. Текущий ремонт представляет собой работы по поддержанию объекта ОС в рабочем состоянии, замене мелких деталей, пришедших в негодность, работы косметического характера и т.п. Как правило, период проведения текущего ремонта составляет менее 12 месяцев. Капитальный ремонт представляет собой более сложные работы и, как правило, период его проведения может превышать 12 месяцев. Например, капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуществляется путем полной разборки этих объектов, замены отдельных узлов, восстановления всех изношенных деталей. При капитальном ремонте зданий производится замена конструкций и деталей, кроме несущих конструкций. Перечни видов работ, осуществляемых при капитальном и текущем ремонте, приводится в соответствующих нормативных документах «О порядке проведения ремонта».

Ремонт ОС должен проводиться в соответствии с утвержденным предприятием планом, сметно-финансовым расчетом и другими аналогичными документами. Ремонтные работы могут проводиться хозяйственным, подрядным или смешанными способами. При хозяйственном способе ведения ремонтов на предприятиях, как правило, функционирует ремонтный цех. Он может называться ремонтно-механический цех, ремонтно-строительный цех, либо оба одновременно. На небольших предприятиях ремонтные работы (как правило, текущий ремонт) выполняются так наз. ремонтными рабочими. При подрядном способе все ремонтные работы выполняются сторонней организацией.

Затраты по ремонту ОС, независимо от способа его выполнения, включаются в себестоимость продукции и относятся на соответствующие производственные счета. Ниже приводятся схемы отражения затрат на ремонт ОС в зависимости от способа их проведения.

1. Ремонт ОС, выполненный хозяйственным способом

• при наличии ремонтного цеха

1) списание затрат по  ремонту ОС, осуществляемого ремонтным  цехом Д23 – К10 (02…)

2) списание стоимости законченного  ремонта объекта в зависимости  от его принадлежности Д20 (25,26) – К23

• при отсутствии цеха

Списание затрат по ремонту ОС, выполняемого ремонтными рабочими. 20 25 26 – 02 10 70 60

2. Ремонт ОС, выполняемый подрядным способом

20 25 26 - 60

Акцепт счета подрядчика за выполненные работы по ремонту ОС. Данная проводка составляется на основании акта приемки-сдачи выполненных работ.

Начиная с 2011 года внесены изменения в порядок учета ремонта ОС. Согласно этому приказу исключено понятие создания резерва на ремонт ОС. Порядок создания резерва на ремонт ОС, отмененный с 2011 года. Схема записи:

1) формирование резерва  на ремонт ОС в виде ежемесячных  отчислений 20 25 26 - 96

2) фактические затраты  по ремонту ОС, списываемые в  уменьшение созданного резерва 96 – 02 10 60 70

Порядок записей на счетах операций по ремонту ОС с использованием счета 97 (отменен с 2011г.)

1) списание фактических  затрат по ремонту ОС на  расходы будущих периодов для  последующего их распределения  после окончания ремонта 97 – 10 02 60 70

2)после окончания ремонтных  работ затраты, учтенные на счете 97, равномерно в течение нескольких  месяцев списываются на счета  потребителей; сроки списания устанавливаются  предприятием и фиксируются в  учетной политике 20 25 26 - 97

4. 7. Учет выбытия ОС

Выбытие ОС может производиться по следующим причинам:

• продажа
• списание (ликвидация) вследствие морального и физического износа
• безвозмездная передача (дарение)
• передача в качестве вклада в УК других предприятий
• выбытие вследствие аварии или стихийных бедствий, т.е. в случае ЧС
• передача по договору мены
• хищение

При выбытии ОС на каждый объект, независимо от причины, составляется акт. В настоящее время (до 2013 г.) акты составляются по унифицированным формам: ОС-1 «Акт приемки-передачи ОС», ОС-4 «Акт о списании ОС», ОС-4А «Акт о списании автомобильного транспорта». Акты составляются комиссией, в состав которой включаются соответствующие специалисты и в обязательном порядке работник бухгалтерской службы. Акты утверждаются руководителями предприятия, после чего они поступают в бухгалтерию.

В БУ выбытие ОС отражается следующим образом:

1. независимо от причины выбытия на первом этапе списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС: Д01 (субсчет «Выбытие ОС») – К01 (100 тыс. руб.)
2. на втором этапе производится списание сумм начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта: Д02 – К01 (субсчет «Выбытие ОС») (75 тыс. руб.)

Отразим операции №1 и №2 на счете 01 субсчет «Выбытие ОС»: определяется остаточная стоимость выбывшего объекта. В зависимости от причины выбытия, она списывается следующим образом:

1. при продаже, дарении, ликвидации остаточная стоимость ОС списывается на счет 91.2 («Прочие расходы»). На этот же счет списываются все расходы, связанные с выбытием ОС по этим причинам (например, расходы по демонтажу, ремонту, перевозке объекта и т.п.)

Наряду с расходами по выбытию ОС предприятие может получить и доходы от выбытия ОС. Эти доходы учитываются на счете 91.1 («Прочие доходы»). Например, при продаже ОС на этом счете отражается реализационная стоимость объекта, при списании в результате ликвидации – стоимость лома и/или других отходов (запчастей и т.п.), полученных от ликвидации объекта. Например, операция №3: списывается остаточная стоимость выбывшего объекта.(91.2 – 01 выб)

• Операция №4: списываются расходы, связанные с выбытием ОС (5 тыс. руб.) (91.2 – 60,23)
• Операция № 5:отражены разные доходы, полученные от выбытия ОС (9 тыс. руб.) (57,76 – 91.1)

В конце отчетного месяца определяется окончательный финансовый результат, полученный от выбытия ОС. Прибыль отражается записью Д91.9 («Сальдо прочих доходов и расходов») – К99. Убыток списывается Д99 – К91.9.

• Операция №6: определяется финансовый результат от выбытия ОС (9000 – 30000 = -21000)

При дарении чистый убыток у того, кто дарит. У того, кто получает – чистая прибыль (отражает по рыночной стоимости, платит налог 20%).

2. при передаче объектов ОС в качестве вклада в УК остаточная стоимость отражается по Д58 («Финансовые вложения») и К76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Тем самым в учете отражается кредиторская задолженность у предприятия, которое отдает объект вновь созданному предприятию. При фактической передаче данного объекта (на основании акта о передаче ОС) составляется проводка Д76 – К01 («Выбытие ОС»).

Разность между оценкой вклада, согласованная между участниками, и остаточной стоимостью передаваемого объекта отражается след образом:

• Если величина вклада превышает остаточную стоимость Д58 – К91.1
• Если величина вклада меньше (ниже) остаточной стоимости Д91.2 – К 58

Варианты:

• На основании учредительного договора сформированная дебиторская задолженность по передаче объекта ОС в УК в сумме согласованными другими учредителями. Д58 – К76 (80000)
• Списывается первоначальная стоимость согласно акту приемке передаче:
• первоначальная стоимость 100000 Д01 «Выбытие ОС»
• амортизация Д02 – К01.1
• Списывается остаточная стоимость переданного объекта ОС Д76 – К01 «Выбытие ОС»
• Списывается разница между согласованной и остаточной стоимостью (20000) Д76 – К91

При выбытии в след ЧП:

1 и 2 операции повторяются. 3 остается стоимость объекта  при ликвидации остаточная стоимость  объекта выбывшего по данным  причинам списывается в Д91.2 К01.выбытие  ОС

На счете 91.2, кроме того, отражается потеря, расходы, связанные с выбытием данного объекта

На счете 91.1 отражается оприходованные предметы по цене возможного использования (запчасти, оставшиеся целыми)

1. По договору мены приобретены материалы. (70 000) Д10 – К60
2. Переданы поставщику  материалы ОС:

• первоначальная стоимость 100000 Д01.Выбытие ОС – К01

• сумма начисленной амортизации 40000 Д02 – К01.Выбытие ОС

3. Списывается остаточная ст-ть выбывшего объекта Д91.2 –  К 01

4. Предъявлен счет покупателю за переданные ему объекты ОС Д62 – К91.1
5. Произведен зачет взаимных требований Д60 – К62 (7000)

Списание объектов в результате хищения.

Хищение объектов могут быть обнаружены в результате инвентаризации, после регистрации, либо в результате кражи, ограбления и т.п.

Списание объектов по этим причинам отражается в БУ следующим образом:

• Списание первоначальной стоимости Д01.Выбытие – К01
• Списание сумм начисленной амортизации Д02 – К01.Выбытие ОС
• Списание остаточной стоимости объекта Д94 – К01
• Если виновные лица установлены:

 отнесена  на виновных  лиц стоимость хищения, недостачи  в оценке  по рыночной цене  Д73.2 (расчеты с персоналом по  прочим операциям, по возмещению  ущерба) – К94 (Если хищение произвели  сотрудники предприятия)

• Если хищение произвели посторонние лица: Д76-К94; Д98.4 (доходы будущих периодов-разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей) – К94
• Если виновные лица не установлены, то остаточная стоимость похищенного имущества списывается с Д91.2 – К94

4.8. Переоценка  ОС и учет ее результатов

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятию дано право проводить переоценку ОС, т.е. дооценку и/или уценку. В том случае, если предприятие принимает такое решение, то об этом должно быть записано в учетной политике, кроме того данное решение должно выполняться ежегодно. Предприятие также решает, по каким группам ОС оно проводит переоценку, а по каким нет. Переоценка ОС может проводиться либо путем привлечения специалистов, в качестве которых выступают оценщики, либо собственными силами путем прямого пересчета или путем индексации. В БУ результаты переоценки отражаются следующим образом: