Курс лекций по бухгалтерскому учёту

В соответствии с налоговым законодательством сумма НДС, предъявленная поставщиком к оплате в стоимость приобретаемых ОС, как правило, не включается и относится на Д19 (НДС по приобретенным ценностям).

Аналогичной записью отражаются операции по принятым расходам организации, связанные с приобретением  объектов ОС.

В некоторых случаях предприятия приобретают основные средства через своих подотчетных лиц в пределах установленного лимита расчетов наличными денежными средствами между ЮЛ. В этом случае бухгалтерские записи будут следующими:

а) Д08/4 – К71

НДС по приобретенным ОС через подотчетных лиц принимается к налоговому вычету в тех случаях, когда к авансовому отчету подотчетного лица прилагаются кассовый чек, товарный чек и счета-фактуры. В этом случае сумма принятого к оплате налога отражается записью:

б) Д19 – К71

В тех случаях, когда счет-фактура не приложена к авансовому отчету, вся сумма НДС относится к дебету счета 08/4.

В практике работы предприятий широкое распространение имеют авансовые платежи. В этом случае вначале предприятие-покупатель перечисляет предприятию-поставщику авансовый платеж. В этом случае составляется следующая запись: Д60 «Авансы выданные» - К51. При поступлении счета поставщика на всю стоимость приобретаемого объекта ОС составляется запись: Д08/4 – К60. Затем производится зачет перечисленного аванса. В этом случае составляется запись: Д60 – К60 «Авансы выданные». Оставшаяся сумма по счету поставщика перечисляется ему и отражается записью Д60 – К51.

 

В составе ОС согласно принятой классификации может приобретаться оборудование. Это оборудование в зависимости от выполняемых им функций может требовать монтажа, а может не требовать монтажа. Т.е. приобретаемое оборудование в БУ подразделяется на 2 группы:

1. оборудование, не требующее монтажа
2. оборудование, требующее монтажа

В том случае, если приобретается «А», все затраты по его приобретению относятся непосредственно к Д08. Если же приобретается «В», то для учета такого оборудования используется счет №07, который называется «Оборудование к установке». Этот счет активный, инвентарный, по дебету отражается его стоимость и др. затраты по приобретению (например, транспортные, комиссионные расходы), а по кредиту списание оборудования при передаче его в монтаж. Передача оборудования в монтаж отражается записью Д08 – К07.

Акцепт счета поставщика на приобретаемое оборудование:

1. стоимость оборудования Д07 – К60
2. НДС по приобретенным ОС Д19 – К60
3. передача оборудования в монтаж Д08 – К07

Поскольку монтажные работы, как правило, осуществляются специализированными организациями, то затраты на эти работы отражаются записью: Д08 – К60.

 

3.4. Учет  затрат по строительству объектов  и монтажу оборудования

В бухгалтерском учете затраты по строительству основных средств группируются по так называемой технологической структуре расходов, определяемой сметой затрат. Согласно этой классификации все затраты, связанные со строительством, подразделяются на:

• строительные работы – возведение, расширение, реконструкция зданий и сооружений; устройство и разборка крановых путей; сооружение сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газификации, энергоснабжения; устройство фундаментов и опорных конструкций под оборудование
• работы по монтажу оборудования – сборка и установка технологического оборудования, подъемно-транспортного оборудования, энергетического оборудования и т.д.
• приобретение оборудования, сданного в монтаж (требующего монтажа)
• приобретение оборудования, не требующего монтажа
• прочие капитальные затраты

СМР могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным методами. При выполнении этих работ подрядным способом операции по отражению в учете затрат составляются следующие: на основании актов приемки/сдачи работ, на стоимость выполненных подрядчиком СМР Д08/3 – К60, на сумму предъявленного подрядчику НДС  Д19 – К60. При передаче подрядчику оборудования, требующего монтажа, составляется проводка Д08/3 – К07.

При хозяйственном способе выполнения СМР по линии отдела капитального строительства или ремонтно-строительных цехов предприятия, составляется следующая запись:

1. отпуск строительных материалов Д08 – К10
2. начисление з/п строительным рабочим Д08 – К70
3. начисление страховых взносов Д08 – К69
4. начисление амортизации по строительно-машинным механизмам Д08 – К02
5. списание расходов по обслуживанию производственного управления (общепроизводственных и общехозяйственных расходов) Д08 – К25(26)

В соответствии с налоговым законодательством при выполнении СМР хозяйственным способом на всю стоимость СМР начисляется НДС: Д08 – К68. Поскольку такой проводки планом счетов не предусмотрено, в установленные сроки этот налог перечисляется в бюджет.

При выполнении СМР хозяйственным способом на тех предприятиях, у которых эти работы выполняются цехом вспомогательного производства (например, ремонтно-строительным), затраты по строительству предварительно собираются на счете 23. По окончании строительства эти затраты списываются со счета 23 на счет 08.

 

3.5. Формирование  первоначальной (инвентарной) стоимости  законченных капитальных вложений

Все затраты, связанные с долгосрочными инвестициями, осуществляются на счете 08.

Приобретенные и законченные строительством объекты принимаются к БУ на основании актов о приемке-передаче объектов:

• основных средств – по унифицированным формам 1, 1А и 1Б. Эти формы в обязательном порядке должны приниматься до 2013 года. Начиная с 2013 года в новом законе о БУ данное требование не содержится
• по всем другим объектам капитальных вложений акты приемки-передачи составляются в произвольной форме с обязательным отражением в них обязательных реквизитов

В актах приемки-передачи капитальных вложений определяется первоначальная (инвентарная) стоимость на основании записей по дебету счета 08. Первоначальная (инвентарная) стоимость объекта капитальных вложений приводит его в эксплуатацию записью: Д 01 («Объекты основных средств»), 04 («Объекты НМА») – К 08.         

Первоначальная стоимость объекта =НЗПн + З

Первоначальная (инвентарная) стоимость объектов как приобретенных, так и построенных формируется исходя из фактических затрат организации на приобретение этих объектов, сооружения, либо их изготовление.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление объектов являются:

1. суммы, уплаченные поставщикам по договору купли-продажи
2. суммы, уплаченные подрядчику по договору подряда
3. стоимость израсходованных сырья, материалов; суммы, начисленные рабочим и другие затраты по СМР, выполняемые хозяйственным способом
4. суммы, уплаченные контрагентам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов капитальных вложений
5. регистрационные сборы
6. государственные пошлины
7. невозмещаемые налоги, связанные с приобретением объектов капитальных вложений

При приобретении объектов капитальных вложений предприятие может взять банковский кредит. В этом случае в инвентарную стоимость объекта включаются затраты, связанные с погашением кредита. Проценты по кредиту включаются в первоначальную (инвентарную) стоимость объекта до ввода его в эксплуатацию. В этом случае составляется следующая бухгалтерская проводка:

• приобретение кредита Д51 – К66 (67)
• затраты предприятия за счет кредита Д08 – К разных счетов
• начисление процентов за кредит (объекты капитальных вложений не закончены и не введены в эксплуатацию) Д08 – К66 (67)
• погашение кредита и уплата процентов за кредит Д66,67 – К51

В тех случаях, когда объект капитальных вложений введен в эксплуатацию, проценты за кредит в первоначальную (инвентарную) стоимость объекта не включаются, а списываются на уменьшение прочих расходов. Бухгалтерская запись является следующей: Д91.2 – К66,67.

 

3.6. Учет  источников финансирования долгосрочных  инвестиций

Финансирование капитальных вложений может осуществляться как за счет собственных источников, так и за счет привлеченных источников средств.

В качестве собственных источников выступают:

1. амортизационные отчисления по ОС и НМА
2. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, в частности нераспределенная прибыль

Источниками привлеченных средств на финансирование долгосрочных инвестиций м.б.:

• кредиты банков
• займы других организаций и ФЛ
• целевое финансирование
• бюджетные средства

 В БУ перечисленные  источники финансирования учитываются  на следующих счетах:  «Кредиты  банка и займы» (66/67), целевое финансирование, бюджетные средства, средства дольщиков  – на счете 86 («Целевое финансирование»). Все эти счета по отношению  к балансу являются пассивными. Суммы полученного финансирования  в виде кредитов и займов  отражаются записью Д 51 (52) – К 66 (67).

Начисление процентов по полученным кредитам и займам: Д08 – К66 (67). Эта запись составляется до ввода объекта в эксплуатацию (до перевода на сч. 01). После ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов отражаются по Д 91.2  - К 66 (67). Поступление средств целевого финансирования и бюджетных средств отражается следующими записями:

1. выделение средств Д76 – К86; в учете отражается дебиторская задолженность органа, осуществляющего финансирование по выделенным средствам
2. поступление денежных средств от органа, осуществляющего финансирование; Д51 – К86

Отражение в учете затрат по строительству и приобретению объектов долгосрочных инвестиций осуществляется в обычном порядке, т.е. по дебету счета 08 – корреспонденция с кредитом разных счетов. После завершения строительства или приобретения соответствующих объектов долгосрочных инвестиций, если они осуществлялись за счет целевого финансирования, сч. 86 дебетуется, т.е. источник финансирования уменьшается.

 

3.7 Бухгалтерские  записи по учету долгосрочных  инвестиций

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

• с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

• с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

• с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

• с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

• с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

• с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.