Курс лекций по бухгалтерскому учёту

НМА оцениваются по фактической (первоначальной) стоимости, по которой они принимаются к БУ, т.е. отражаются на счете НМА. В зависимости от способа приобретения фактическая (первоначальная) стоимость НМА представляет собой суммы, израсходованные на их приобретение:

1. приобретение НМА за плату
2. создание НМА
3. поступление НМА в качестве вклада в УК
4. безвозмездное поступление НМА (дарение) – см. ПБУ 14/2007 «Порядок формирования первоначальной стоимости ОС»

Расходы на приобретение НМА:

-   таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

 

При создании: все что выше, + ОТ, соц нужды, оплата выполнения работ и тд.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

 

Особое место в составе НМА занимает т.н. деловая репутация. Деловая репутация представляет собой разность между покупной ценой, уплаченной продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по ББ на дату покупки предприятия. Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, отрицательная – скидки.

Предприятиям дано право проводить переоценку НМА на конец отчетного года. Кроме того, предприятиям также дано право переоценивать НМА в случае их обесценения. Результаты переоценки НМА отражаются в БУ аналогично переоценке ОС.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Если переоценка проводится впервые, оформляются следующие проводки: 
1) уценка НМА: 
Дебет 84 - Кредит 04 – отражена сумма уценки нематериального актива; 
Дебет 05 - Кредит 84 – скорректирована сумма амортизации в результате уценки. 
2) дооценка НМА: 
Дебет 04 - Кредит 83 – отражена сумма дооценки нематериального актива; 
Дебет 83 - Кредит 05 – скорректирована сумма амортизации в результате дооценки. 
 
При проведении повторной переоценки бухгалтер должен сделать следующие записи: 
Дебет 83 - Кредит 04- отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки; 
Дебет 05 - Кредит 83 – скорректирована сумма амортизации; 
Дебет 84 - Кредит 04 – отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.

 

5.2. Учет  поступления и создания НМА

Приобретение НМА независимо от способа (источника приобретения) отражается на счете №08 «Вложения во ВОА». В частности, к этому счету для отражения затрат по приобретению и созданию НМА используются субсчета №5 «Приобретение НМА» и №8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».

Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость НМА по акту приемки-передачи списывается на счет №04 «НМА».

1 – затраты по приобретению  НМА (08.5-60,70,69,51)

2 – затраты по созданию  НМА (08.8-60,70,69,51)

3 – принятие к учету (оприходование) НМА (04-08.5; 04-08.8)

Аналитический учет НМА ведется в карточке учета НМА по унифицированной форме НМА-1. Суммы фактической (первоначальной) стоимости НМА, отраженные на счете 04 не изменяются в течение всего срока полезного использования соответствующего объекта. Вместе с тем, предприятиям дано право проводить переоценку НМА на конец отчетного года. Кроме того, предприятиям также дано право переоценивать НМА в случае их обесценения. Результаты переоценки НМА отражаются в БУ аналогично переоценке ОС.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

5.3.Учет  амортизации НМА

Амортизация начисляется по НМА, как правило, во всех случаях, за исключением следующих:

• по НМА с неопределенным сроком полезного использования
• по НМА некоммерческих организаций

 

СПИ представляет собой период, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает получить экономическую выгоду (доход). СПИ может также определяться для отдельных видов НМА (полезные модели, товарные знаки) исходя из количества продукции, которую предполагается выпустить в будущем периоде.

Амортизация по НМА для целей БУ может начисляться следующими способами:

• линейным ПС/СПИ/12 мес
• способом уменьшаемого остатка СТост/СПИ
• пропорционально выпущенному объему продукции/выполненных работ  (ПС*Оф)/Ох

(Оф-фактический объем  продукции в отч периоде; Ох-предполагаемый  объем продукции за весь срок).

Некоторое отличие имеет способ начисления амортизации по деловой репутации. По деловой репутации амортизация начисляется в течение 20 лет, но не более срока действия предприятия.

Амортизация начинает начисляться в месяце, следующим за месяцем отражения на счете 04 и прекращает в месяце, следующем после выбытия.

5.4. Учет  выбытия НМА

Выбытие НМА может иметь место по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на использование результатов интеллектуальной деятельности
• если НМА не способен приносить организации экономическую выгоду
• продажа, вклад в УК, дарение и тд

В связи с тем, что в нормативных документах по БУ отсутствует порядок записей операций по выбытию НМА на счетах БУ, представляется целесообразным отражать на счетах БУ эти операции в порядке, аналогичном списанию ОС. Исходя из этого, при списании НМА возможно к счету 04 открыть субсчет «Выбытие НМА». По дебету этого счета следует отразить первоначальную стоимость выбывшего актива, корреспонденция с кредитом счета 04, а по кредиту этого субсчета сумма начисленной амортизации в корреспонденции с дебетом счета 05. Остаточная стоимость списанного НМА, согласно норме, содержащейся в плане счетов, отражается записью Д91.2 – К04 «Выбытие НМА».

Между тем, инструкция по применению плана счетов, открытие субсчета к счету 04 «Выбытие НМА» не предусмотрена, хотя по экономической сущности различий между ОС материального и нематериального характера нет.

Деловая репутация и ее учет

ДР м.б. положительная и отрицательная. ПДР представляет собой надбавку к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод; она учитывается как отдельный инвентарный объект НМА, т.е. на счете 04. ОДР представляет собой скидку с цены, представленной покупателю; она отражается на счете 91.

5.5 Раскрытие  информации о НМА в учетной политике и бух отчетности

40. В составе информации  об учетной политике организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

41. В бухгалтерской отчетности  организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация  по отдельным видам нематериальных  активов:

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

 

Тема 6. Учет материалов

Положение по б.у. “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина РФ 9.06.2001 № 44Н.( в 2012-5/12)

Методические указания по б.у. материально-производственных запасов, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119Н.

Методические указания по б.у. специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спец. одежды, утверждены Минфином России в Приказе от 26.12.2002 № 135Н

6.1.Понятие  материальных ценностей и их  классификация

Материальные ресурсы, с экономической точки зрения, представляют собой оборотные средства предприятия, а с бухгалтерской точки зрения – оборотные активы. Наряду с этим, согласно действующим правилам бухгалтерского учета, материальные ресурсы входят в состав материально-производственных запасов. Наряду с материалами, в состав мпз включаются товары и готовая продукция. В ПБУ 5/01 перечислены условия, согласно которым объекты, принимаемые к учету, должны включаться в состав мпз. Такими условиями, в частности, являются:

• Использование в производственном процессе в качестве сырьевых нематериальных ресурсов с целью изготовления продукции предприятия.
• Предназначены для продажи

С экономической точки зрения, материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые участвуют в одном производственном цикле, полностью в нем потребляются, меняя при этом свою натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию полностью.

В теории и на практике существуют различные принципы классификации материалов. В бухгалтерском учете, как правило, используются следующие признаки классификации материалов:

1) По назначению и роли  в производственном процессе:

• Сырье и основные материалы
• Вспомогательные материалы
• Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
• Топливо
• Тара
• Запчасти
• Прочие материалы
• Строительные материалы

2) Классификация по техническим  свойствам: