Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Мая 2014 в 21:49, курс лекций
Работа содержит курс лекций по бухгалтерскому учёту.
Любой размер суточных может установить конкретному работнику конкретный руководитель, но в НК РФ в настоящее время норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника и не облагаются НДФЛ, который составляет 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Размер расходов на командировки определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации. В соответствии с ТК РФ за весь период нахождения работника в командировке за ним сохраняется средний заработок.
После возвращения из командировки работник представляет командировочное удостоверение, авансовый отчет, служебное задание, отчет о проделанной работе. В бухгалтерии проверяется наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы, и осуществляется сверка с данными, отраженными в авансовом отчете. Списание расходов по командировке, связанных с управленческой деятельностью, отражается по Д26 «Общехозяйственные расходы» и по К71, и если командировка связана с приобретением товарно-материальных ценностей, то эти расходы отражаются на соответствующих счетах по Д08, Д10, Д15 и других и по К71.
2.6. Учет кредитов и займов
Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование. Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата. Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.
К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.
Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.
Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.
Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.
Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.
Поставщик — это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.
Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости. У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66, для учета долгосрочных кредитов — счет 67. Счета пассивные. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: 91 - 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения ОС, НМА и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: 1) дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств; 2) дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.
2.7. Отчетность о движении денежных средств и расчетах
23 ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
При формировании показателей данной формы отчетности необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ-23 2011, утвержденным указом Минфина России от 02.02.2011 № 11-Н. В этом положении впервые в нашей нормативной базе дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в отчете. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств в организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. В частности, к ним относятся:
o поступления от продаж покупателям
o поступления от сдачи имущества в аренду
o платежи поставщикам материалов, ТРУ
o оплата труда работникам
o уплата процентов по долговым обязательствам
o денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением ВОА и обеспечивают денежные поступления в будущем. Например, платежи поставщикам и подрядчикам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию ВОА, в т.ч. затраты на НИОКР, уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/08, платежи в связи с приобретением или продажей акций или долей участия в других организациях и долговых ценных бумаг, не относящихся к эквивалентам денежных средств, а также предоставление займов другим лицам и их возврат.
Финансовая деятельность измеряет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Примером финансовых потоков являются денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций и увеличение долей участия, платежи акционерам в связи с выкупом у них акций и выходом из состава участников, уплата дивидендов, поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг, а также платежи в связи с их погашением, а также получение и возврат кредитов и займов от других лиц.
Денежные потоки, которые не м.б. однозначно классифицированы, относятся к текущим. Иногда возникает необходимость разделения одной операции между двумя видами деятельности, например, когда при погашении кредита одной суммой уплачивается и сумма основного долга и проценты, то погашение долга следует отразить как финансовый поток, а проценты отнести на текущий.
Тема 3.
3.1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и оценка.
Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание ВОА, либо на увеличение размеров ВОА (модернизация, реконструкция, расширение), либо на приобретение ВОА у других юридических и/или физических лиц.
ДИ могут осуществляться в следующих формах:
Те организации, которые осуществляют капитальное строительство, носят следующее название: Застройщик (строительство ОС у себя либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами, либо подрядным способом, привлекая организации-подрядчики путем заключения Договора подряда) и Подрядчик (строительство у застройщика).
Подрядные организации, выполняя работы по капитальному строительству у застройщика, ведут БУ в порядке, аналогичном ведению учета промышленными предприятиями, т.е. используют производственные счета (20,23,25,26). Организации-застройщики по отношению к подрядным организациям носят также название «заказчики» и при подрядном способе работ по капитальному строительству учет затрат ведут на счете №08 (Вложения во ВОА). На этом счете отражаются суммы по акцептованным и впоследствии оплаченным счетам подрядчиков на основании Актов приемки-сдачи выполненных работ.
В том случае, если застройщик выполняет СМР хозяйственным способом, то затраты по этим работам также учитываются на счете 08, при этом записи по этому счету производятся с кредита счетов № 10,02,70,69 и т.п., т.е. учет этих затрат ведется в порядке, аналогичном общей схеме учета затрат на промышленном предприятии. Особенностью в данном случае выступает счет 08 вместо счета 20, как это принято на промышленном предприятии. Это обусловлено тем, что БУ основной деятельности ведется отдельно от БУ капитальных вложений.
Долгосрочные инвестиции оцениваются по сумме фактических затрат, осуществляемых организацией.
3.2. Учет
затрат по объектам
БУ долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 (Вложения во ВОА), который по классификации счетов является активным, калькуляционным, операционным. В зависимости от конкретного объекта инвестирования к этому счету открываются субсчета: 08/1 – Приобретение земельных участков, 08/2 – Приобретение объектов природопользования, 08/3 – Строительство объектов ОС, 08/4 – Приобретение объектов ОС, 08/8 – Выполнение НИОКР.
Все долгосрочные инвестиции не предназначены для продажи.
На перечисленных субсчетах ведется учет затрат по соответствующим объектам долгосрочных инвестиций, а аналитический учет к соответствующему субсчету конкретизирует вышеназванные объекты.
Что касается НИОКР (субсчет 08/8), то аналитический учет ведется по каждому договору (научной теме).
3.3. Учет
затрат по приобретению
Любая организация может приобретать в собственность здания, сооружения, оборудование (как требующее, так и не требующее монтажа), транспортные средства и другие ОС. Затраты по приобретению объектов ОС учитываются на счете 08/4. В тех случаях, когда эти ОС приобретаются за плату по договорам купли-продажи, записи в БУ составляются следующие: Д 08/4 – К60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками). Данной проводкой оформляется не только стоимость приобретаемых ОС, но и все расходы, связанные с их приобретением.