Курс лекций по бухгалтерскому учёту

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

• строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

• формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;

• по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения;

• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

Тема 4. Учет основных средств

Нормативная база:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина России от 30.03.2001г. № 26-Н
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 12.10.2003г. № 91-Н

4.1. Понятие  основных средств, их классификация  и задачи учета

Основные средства – средства труда, которые используются в нескольких производственных циклах, не меняя своей натуральной вещественной формы, и переносят часть своей стоимости на результат этого труда.

В БУ определение ОС и условия признания объектов в качестве ОС даны в ПБУ 6/01.

Условия:

1. использование объектов в производстве продукции и в управленческих целях
2. использование этих объектов свыше 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев
3. объекты не предполагается продавать
4. способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем

Предприятие имеет право учитывать в качестве материально-производственных запасов средства труда, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. за ед.; при этом предприятие может снизить эту границу и записать об этом в учетной политике.

Классификация основных средств:

• по отраслям народного хозяйства
• по видам (натурально-вещественный признак)
• по использованию

- находящиеся в эксплуатации

- находящиеся в запасе (резервные)

- находящиеся на консервации

• в зависимости от имеющихся у предприятия прав на объекты ОС

- объекты на праве собственности

- на праве хозяйственного  ведения и оперативного управления

- арендованные объекты

Основными задачами учета ОС являются:

• контроль за сохранностью и наличием ОС по местам их использования, правильное документальное оформление, своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным  расходованием средств на реконструкцию и модернизацию ОС;
• исчисление доли стоимости ОС в связи с использованием и износом для включения в затраты предпр;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин и оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других ОС;
• точное определение результатов от списания, выбытия объектов ОС. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обесценения правильной организации учета наличия и движения ОС и расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

4.2. Оценка  ОС

Наиболее часто встречающимися видами оценки ОС являются следующие:

• первоначальная стоимость – стоимость объекта или объектов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету; в зависимости от того, каким образом приобретаются объекты, формат первоначальной стоимости м.б. разным:
• приобретение ОС за плату – в этом случае первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение ОС.

В соответствии с налоговым законодательством, плательщики НДС не должны включать этот налог в первоначальную стоимость. Фактическими затратами, связанными с приобретением ОС, м.б.: суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи, суммы, уплаченные подрядчику по договору подряда, суммы, уплаченные контрагентам за информационные и консультационные услуги, инвестиционные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и др. аналогичные расходы.

• приобретение ОС в качестве внесенного учредителями вклада в уставный капитал – в этом случае первоначальной стоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) в пределах лимита, установленного действующим законодательством; суммы, превышающие предельный размер, д.б. утверждены независимым оценщиком.

В состав первоначальной стоимости включаются также расходы по доставке приобретаемого объекта на предприятие и приведение его в состояние, пригодное для использования.

• приобретение ОС в порядке дарения - в этом случае первоначальная стоимость данного объекта приравнивается к рыночной.

Рыночная стоимость м.б. получена в органах ценообразования, в прайс-листах, на предприятиях торговли экспертным путем.

• приобретение ОС, полученных по договору мены – в этом случае первоначальная стоимость объекта определяется как стоимость переданных или подлежащих передаче организацией своих ценностей, изготовление ОС собственными силами.

Первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат предприятия, связанная с изготовлением соответствующего объекта. При выявлении в результате инвентаризации неучтенных объектов ОС, их первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость аналогичного объекта.

Первоначальная стоимость ОС, т.е. стоимость, по которой они приняты к БУ, не изменяется в течение всего периода их эксплуатации, т.е. в течение всего срока их полезного использования, за исключением двух случаев: 1- реконструкция, расширение и техническое перевооружение объектов; 2- переоценка объектов ОС.

• восстановительная

Основные средства, по которым была проведена переоценка или по которым была проведена реконструкция, расширение или техническое перевооружение, отражаются в БУ по восстановительной стоимости. Т.о. в БУ ОС учитываются либо по первоначальной, либо по восстановительной стоимости.

• остаточная – представляет собой стоимость, полученную в результате вычитания от первоначальной (восстановительной) стоимости сумм начисленной амортизации. По остаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.
• ликвидационная

4.3. Аналитический учет и документальное оформление движения ОС

АУ ОС строится в соответствии с принятой на предприятии их классификацией. Каждый объект ОС в аналитическом учете называется инвентарным объектом. В ПБУ 6/01 инвентарными объектами признаются следующие: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный объективно обоснованный предмет, либо отдельный конструктивно обособленный инструмент. Инвентарному объекту присваиваются инвентарные нормы, которые наносятся на объект либо краской, либо жетоном. Сведения о каждом инвентарном объекте записываются в инвентарную карточку учета ОС. В настоящее время до 2013 года инвентарные карточки д.б. вестись по унифицированным формам, утверждаемым Федеральным органом статистики, в частности формы по учету ОС утверждены Госкомстатом Постановлением от 21.01.2003 №7. Начиная с 2013 года применение унифицированных форм первичной учетной документации законом о БУ не предусмотрено.

Инвентарные карточки по учету ОС открываются в бухгалтерии на основании актов, в которых оформляется приемка ОС. Если количество ОС в организации является незначительным, вместо карточки могут вестись книги учета ОС. Инвентарные карточки могут составляться либо в электронном виде и по мере необходимости распечатываться на бумажном носителе, либо в бумажном виде.

4.4. Синтетический учет поступления ОС

Для учета операций, связанных с поступлением ОС используется счет 01 «Основные средства». Этот счет активный, основной, инвентарный (натуральное исчисление). По дебету его отражается первоначальная (восстановительная, инвентарная) стоимость, по кредиту – списание ОС в результате их выбытия. Наряду с этим счетом предприятия, которые арендуют ОС у других предприятий в рамках текущей аренды, используют забалансовый счет 001 «Арендованные ОС». Принятие к учету объектов ОС в соответствии утвержденными руководителями предприятия актами отражается записью Д01 – К08 «Вложения во ВОА». Если мы принимаем к учету неучтенный объект ОС, то в таком случае составляется проводка Д01 – К98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно полученные ценности» (98.2)

В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за объект основного средства;

- расходы на доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за работы по договору строительного подряда;

- расходы на информационно-консультационные  услуги, связанные с приобретением  основного средства;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги;

- суммы вознаграждения посреднической̆ организации, через которую приобретен объект;

- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

При поступлении основных средств от поставщика или изготовлении (строительства, сооружении) подрядной̆ организацией̆ фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

При изготовлении (строительстве, сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом:

а) при отсутствии строительного подразделения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другими счетами

б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом различных счетов. По мере окончания строительства на основании акта приемки-передачи списываются по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации в течение срока полезного использования указанных объектов и оформления записей̆ по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный̆ капитал организации производится по согласованной̆ учредителями оценке, если иное не предусмотрено законодательством. В бухгалтерском учете оформляются записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вычету из бюджета по мере принятия к учету основных средств: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской̆ записью: Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

4.5. Учет амортизации ОС

ОС в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и теряют свои свойства. Для того чтобы обеспечить непрерывность деятельности предприятия и возобновить изношенный объект ОС ежемесячно производятся начисления амортизации.

Порядок исчисления амортизации и способы ее начисления изложены в ПБУ 6/01. Как правило, начисления амортизации производится практически по всем ОС, числящимся на балансе предприятия, за исключением следующих объектов: см. ПБУ 6/01 (в частности объекты жилищного хозяйства, объекты внешнего благоустройства, объекты, находящиеся на консервации, объекты на восстановлении).

Амортизация по вновь принятым объектам начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем принятия их на учет. Прекращение начисления амортизации по выбывшим объектам осуществляется в месяце, следующим за месяцем выбытия. При начислении амортизации важную роль играет срок полезного использования ОС. СПИОС представляет собой период, в течение которого использование ОС приносит доход. СПИ определен в ПБУ 6/01. В настоящее время предприятие может использовать 4 способа начисления амортизации ОС: