Курс лекций по бухгалтерскому учёту

1) Выявлена и обнаружена  недостача ден. ср-в в кассе 94(недостачи  и потери от порчи имущества)50

2) Недостача в кассе  отнесена на кассира Д73 (расчеты  с персоналом по прочим операциям)-К94

Учет денежных документов.

Касса предприятия работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами, которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы. К денежным документам относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные билеты для командируемых сотрудников, оплаченные путевки, талоны на бензин, телефонные и интернет-карты и т.д.

Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на сч. 50-3 "Денежные документы" по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег – выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в Кассовой книге (следовательно, должны быть учтены все необходимые реквизиты).  

Следует помнить, что существует категория документов, имеющих стоимостную оценку, которые в целях бухучета НЕ признаются денежными документами.

В частности, это:

1.     Ценные бумаги (сч.58);

2.     Акции, которые были выкуплены у акционеров (сч.81);

3.     Документы на НМА (сч.04);

4.     БСО (бланки строгой отчетности – забалансовый сч.006).

Проводки:

1. Оприходованы в кассу путевки от туристической фирмы Д50.3-К76
2. Выданы путевки работникам организации К73-Д50.3
3. Выдача денежного документа под отчет – 71-50.3
4. Продажа денежного документа работникам 76.4-50.3
5. Приход денежных документов 50.3-76.1

На субсчете 50-3 не учитывают путевки собственных санаториев и домов отдыха, принадлежащих фирме. Затраты на них отражают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При реализации санаториями путевок их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 29 в дебет счета 90 "Продажи". Полученные бланки путевок фирма будет учитывать на забалансовом счете 006 до момента продажи.

2.3. Учет  денежных средств на валютных  счетах в банке

ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностр. валюте» 3/2006.

Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения валютной операции. Однако при пересчете возникают курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к БУ в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В БУ курсовые разницы будут прочими доходами и расходами : Д91 – К52.

Пример: На валютном счете на 1 сент. 10000$. 10 сент. на валютный счет поступает 5000$ и 15 сент. с валютного счета перечисляются 7000$. Курс доллара установлен ЦБ России. На 1 сент. – 25 руб. за доллар, на 10 – 26 р. за $, на 15 – 27 р. за $, на 30 – 24 р. за $. Найти курсовую разницу на 30 сент.

Д                      52                      К

10000 $              7000 $

х 25                     х 27

= 250000 руб.   = 189000 руб.

5000 $

х 26

= 130000руб.

15000 $              7000 $

380000 руб.      189000 руб.

(10000 + 5000 – 7000)*24 = 192000

380000 – 189000 = 191000

192000 – 191000 = 1000 – курсовая  разница

Каждой организации в банке на основании договора банковского счета открывается одновременно 2 валютных счета. Первый называется Транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте. Второй счет называется Текущий, который предназначен для учета иностранной валюты, переведенной с транзитного счета, и совершения иных операций в соответствии с законодательством РФ. В частности, для покупки иностранной валюты.

2 способа отражения в  БУ продажи валюты:

• с 91 счетом

1) на транзитный валютный  счет поступила оплата экспортной  продукции от покупателя. Д52.1 –  К62. Рублевая сумма рассчитывается  по курсу ЦБ на день зачисления

2) до представления дальнейших  документов с транзитного валютного  счета м.б. оплачены разрешенные  платежи. Разрешила эти платежи  инструкция ЦБ 111-И. Разрешенные платежи: оплата транспортировки, экспедирование  и страхование грузов, таможенные  платежи и банковские комиссионные  вознаграждения. Д76 – К52.1

3) организация должна представить  в банк идентификационную справку  и распоряжение на продажу  валюты. Форма распоряжения определяется  банком. Если в распоряжении 0, то  тогда иностранная валюта с  транзитного валютного счета  переводится на текущий валютный  счет. Д52.2 – К52.1. Рублевая сумма  рассчитывается по курсу ЦБ  на день перевода. Если организация  желает продать некоторую сумму  иностранной валюты, то эта сумма  отражается проводкой Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается  по курсу ЦБ на день списания  с транзитного счета. В БУ: списана  валюта для продажи. Оставшаяся  сумма перечислена на текущий  валютный счет. Д52.2 – К52.1. 2 рабочих  дня банк имеет право держать  деньги на сч. 57

4) зачислен рублевый эквивалент  проданной валюты. Д51 – К91. Рублевая  сумма рассчитывается по биржевому  или договорному курсу продажи

5) списана балансовая стоимость  проданной валюты. Д91 – К57. Рублевая  сумма рассчитывается по курсу  ЦБ на день продажи

6)  списывается финансовый  результат от продажи валюты,  который  определяется на 91  счете  по предыдущим двум операциям. По К91 показывается доход от  продажи валюты, по Д91 – балансовая  стоимость. Д91 – К99. Финансовый результат > 0, т.е. курс продажи > курса ЦБ  в этот день. И наоборот К99 –  Д91. Финансовый результат < 0, т.е. курс  продажи < курса ЦБ.

7) списано комиссионное  вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51,52.2. Комиссионное вознаграждение  за продажу валюты отражено  в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей  операции.

8) списывается курсовая  разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по  счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

• без 91 счета

1) на транзитный валютный  счет зачислена иностранная валюта  от иностранного покупателя. Д52.1 – К62, рублевая сумма по курсу  ЦБ на день зачисления

2) с транзитного валютного  счета списана валюта для продажи. Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается  по курсу ЦБ на день списания

3) иностранная валюта с  транзитного валютного счета  перечислена на текущий валютный  счет. Д52.2 – К52.1, рублевая сумма  по курсу ЦБ на день перечисления

4) на расчетный счет  зачислен рублевый эквивалент  проданной валюты. Д51 – К57. Рублевая  сумма рассчитывается по биржевому  курсу продажи

5) списан финансовый результат  от продажи валюты, определяется  на 57 счете. Д57 – К91 или Д91 – К57

6) списано комиссионное  вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51 (52.2). Комиссионное вознаграждение  за продажу валюты отражено  в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей  операции.

7) списывается курсовая  разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по  счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

Приобретаемая организациями иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет, приобретается валюта по договорному или биржевому курсу, но в БУ отражается по курсу ЦБ на день зачисления на текущий валютный счет. В БУ отражаются следующие операции:

• списаны рубли для покупки иностранной валюты Д57 –К51, рублевая сумма рассчитывается по биржевому курсу
• на текущий валютный счет зачислена приобретенная валюта Д52.2 – К57
• списан финансовый результат от покупки валюты, определяется на 57 счете и, как правило, отрицателен. Д91 – 57. Разумеется, комиссионные вознаграждения, курсовые разницы

2.4. Учет  расчетов с разными (прочими) дебиторами  и кредиторами

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам» и др.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73.

По дебету счета 76 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен, либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91.

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

м и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76» и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 и др.) и кредиту счета 76.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 и дебету счета 70. При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76.

2.5. Учет  расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансовой хозяйственной деятельности возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные. Для оплаты таких расходов, в том числе расходов на служебные командировки, работникам выдаются наличные денежные средства из кассы под отчет. Подотчетные лица – это работники организации, которым под отчет выдаются наличные из кассы на административно-хозяйственные расходы. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие условия:

1. кассир выдает денежные средства под отчет на основании приказа (распоряжения руководителя) или заявления работника с разрешительной надписью руководителя, а также командировочного удостоверения
2. выдача денежных средств под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее выданному авансу; при не возврате в срок подотчетных сумм, работодатель вправе удержать их из з/п работника

Для организации расчетов с подотчетными лицами приказом руководителя д.б. утверждены:

• список лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет на хоз. расходы
• сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет
• целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет
• размер денежных средств, выдаваемых под отчет

Денежные средства под отчет выдаются по расходным кассовым ордерам. По полученным и израсходованным денежным средствам подотчетные лица составляют авансовый отчет формы № АО-1 с приложением к нему оправдательных документов. Отчет представляется в бухгалтерию не позднее трех дней по истечению срока, на который выданы денежные средства или со дня возвращения из командировки. После проверки авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к бухгалтерскому учету. Неиспользованная сумма аванса сдается в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным под отчет. По дебету счета отражается выдача денежных средств под отчет и возмещение подотчетному лицу перерасхода. По кредиту отражается использование подотчетных сумм согласно авансовому отчету и возврат неиспользованных подотчетных сумм. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выдача денежных средств под отчет, а также возмещение подотчетному лицу перерасхода, отражается бухгалтерской проводкой Д71 – К50. Приобретение товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо отражается по дебету счетов 08, 10, 41 и др. и кредиту счета 71. Оплата подотчетным лицом расходов, связанных с текущей деятельностью организации, отражается по дебету счета № 25 или по дебету счета № 26 и по кредиту счета № 71. При направлении работников в командировку следует руководствоваться Постановлением правительства РФ от 13.10.2008г. № 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки». В соответствии с ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Перед началом служебной командировки работнику выдается денежный аванс для определения размеров которого в бухгалтерии составляется смета командировочных расходов. Работнику возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, к которым относятся: