Курс лекций по бухгалтерскому учёту

• расчеты по инкассо

• расчеты по аккредитиву

• расчеты чеками

Платежное поручение является распоряжением владельца счета обслуживающему банку перевести определенную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, перечисление в целях возврата кредитов и займов, открытие депозитов и уплата процентов по ним и др. целях. Оно принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При достаточном наличии денежных средств, списание со счета осуществляется в порядке получения документов. При отсутствии или недостаточности средств на счете, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, определенной статьей 855 ГК РФ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь осуществляется списание по исполнительным документам на перечисление или выдачу денежных средств на выплату выходного пособия и оплату труда. В третью очередь оплачиваются отчисления в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонды медицинского страхования. В четвертую очередь списываются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые отнесены к третьей очереди. В пятую очередь производится списание по дополнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь – списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. При этой форме расчетов используются платежные требования и инкассовые поручения. Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договорами. Расчет посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика, срок акцепта 3 дня.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Как правило, инкассовые поручения выставляют налоговые органы и служба судебных приставов. Периодически организация получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными документами, на основании которых произведено зачисление или списание денежных средств. Формы выписки определяются каждым банком самостоятельно, но обязательно в ней указываются остаток денежных средств на начало дня, операции по зачислению денежных средств, операции по списанию денежных средств и остаток по счету на конец дня.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

 Следует иметь в  виду, что записи по начислению  на счет в банковской выписке  отражены по кредиту счета, а  записи списания – по дебету, потому что наш расчетный счет  для нас является активным  счетом, а наш расчетный счет  для банка является пассивным  счетом, потому что это не его  деньги, а наши. Выписка банка  является регистром аналитического  учета, проверенные и обработанные  выписки являются основанием  для записей на счетах бухгалтерского  учета. В случае обнаружения ошибки, необходимо в течение 20 дней сообщить  о ней банку в письменной  форме.

Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету

1. Платежное поручение: Поступили  денежные средства от покупателя, Д51 – К62

2. Выписка из расчетного  счета: Поступили денежные средства  от учредителя в качестве вклада  в уставный капитал, Д51 – К75

3. Платежное поручение: Получен штраф от поставщика за нарушение условий договора, 51-60

4. «Выписка из расч. счета», «Кредитный договор»: Зачислен краткосрочный  кредит банка, 51–66

5. «Объявление на взнос  наличными»: Сдана в банк депонированная  з/п, Д51 – К50

6. Кассовый ордер: Получены  денежные средства с расчетного  счета на выплату з/п, Д50 – К51

7. Выписка из расчетного  счета: Перечислена з/п работникам, Д70 – К51

8. Платежное требование: Оплачен  счет поставщика, Д60 – К51

9. Платежное поручение: Перечислены  в бюджет налоги, Д68 – К51

10. Платежное поручение: Перечислены  страх взносы органам соц. страхования, 69–51

11. Платежное поручение: Перечислено  транспортной орган-и за доставку, Д76 – К51

12. Платежное поручение: Перечислены  учредителям дивиденды, Д75 – К51

13. Мемориальный ордер  банка: Списано за расчетно-кассовое  обслуживание, 76 – 51

14. Мемориальный ордер  банка: Начислено вознаграждение  по расч.-касс. обслуживанию, 91-76

Учет денежных средств на специальных счетах.

Для обобщения сведений о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными средствами, кроме векселей, используется счет 55, к которому м.б. открыты следующие субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые платежи», 55.3 «Депозитные счета».

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последних документов, соответствующих условиям аккредитива. Получить средства с аккредитива поставщик может только после того, когда представит в банк документы, подтверждающие выполнение условий договора.

Существуют покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. Покрытый аккр.-  денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для платежей поставщиков. Перечисление денежных средств на аккредитив отражается записью Д55.1 – К51,52. Перечисление денежных средств с аккредитива в сумме счета поставщика отражается записью Д60 – К55.

Непокрытый - банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. В данном случае счет 55 не используется. Для учета непокрытого аккредитива предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива отражается по дебету счета 009, а его  использование – по кредиту.

Аккредитивы м.б. отзывными и безотзывными. Отзывный - аккредитив, который м.б. изменен или отменен банком на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный - аккредитив, который м.б. изменен только с согласия получателя средств.

На счете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение свободных денежных средств, направленных организацией на банковские вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности. Также счет 55 применяется при использовании банковских карт. Карты применяются сотрудниками для расчетов от имени организации. С их помощью максимально оптимизируется и упрощается учет командировочных и представительских расходов, а также расходов, связанных с хозяйственным обеспечением организации.

Основным нормативным документом является Положение банка России №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществление расчетов по операциям, совершаемым с их использованием». Денежные средства на банковских картах являются собственностью организации, но сами карты оформляются на конкретных сотрудников. Поэтому на такой карте указывается как название организации, так и имя держателя карты. Применять ее может только держатель.

Карты бывают расчетные и кредитные. Возможен выпуск нескольких карт к одному карточному счету, либо открытие специального карточного счета к каждой карте. Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу, т.е. списание денежных средств с карты отражается проводкой Д71 – К55.

По окончании командировки или осуществлению других хозяйственных операций, держатель карты должен представить авансовый отчет о расходовании денежных средств со всеми аккредитивными документами. Целесообразность списания денежных средств с банковской карты подтверждается руководителем организации при утверждении авансового отчета. За открытие и обслуживание спец карточного счета банк получает комиссионное вознаграждение в соот-и с заключенным договором банковского счета. Такие вознаграждения признаются прочими расходами и учитываются на сч. 91.

1.2. Учет  денежных средств в кассе организации

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ».

Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе.

Руководитель организации оформляет лимит распоряжением. Лимит рассчитывается по формуле:

L = V/P*Nc, где

L – лимит остатка наличных денег в кассе

V – объем поступления наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в руб.

P – расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях

Nc – период времени между днями сдачи в банк наличных денег

Расчетный период организация устанавливает самостоятельно, но не более 92 рабочих дней. Период времени между сдачей в банк наличных денег считается в рабочих днях и не может превышать 7 рабочих дней (если организация работает в населенном пункте, в котором нет банка – 14 рабочих дней). Накопление денег сверх лимита допускается в дни выплаты з/п – 5 рабочих дней, а также в выходные и праздничные дни. Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции оформляются с использованием форм бланков кассовых документов, утвержденных Министерством Финансов РФ, и проводятся в следующем порядке:

• оформление первичных кассовых документов. Поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;
• регистрация сформированных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;
• регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;
• сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.

В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств.

В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного и валютного счетов в банке от покупателей, а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм.

Основные хоз. операции по учету кассовых операций оформляются след. проводками:

1) Приняты в кассу денежные  средства от учредителя в качестве  вклада в уставный капитал 50.1-75

2) Получено с расчетного  счета на выплату заработной  платы и на командировочные  расходы 50.1-51

3) Поступили в кассу  денежные средства от покупателя  за продукцию 50.1-62

4) Поступили в кассу  неизрасходованные подотчетные  суммы 50.1-71

5) Поступили в кассу  денежные средства от завхоза  в возмещение ущерба 50.1-73

6) Возвращен в кассу  работником организации краткосрочный  займ 50.1-73

7) Выплачена заработная плата работникам 70-50.1

8) Сдана на расчетный  счет депонированная зарплата  Д51-К50.1

9) Выдана из кассы в  возмещение перерасхода по авансовому  расчету Д71-К50.1

10) Выдана под отчет  на командировку Д71-К50.1

11) Выдан краткосрочный  займ работнику организации Д73-К50.1

12) Сданы денежные средства  инкассаторам Д57 (переводы в пути)-К50.1

13) Сдан в банк сверхлимитный  остаток кассы Д51-К50.1

14) Оприходованы в кассу  путевки от туристической фирмы  Д50.3-К76

15) Выданы путевки работникам  организации К73-Д50.3

16) Внесены работниками  деньги за путевки Д50.1-К73

В соответствии с порядком ведения кассовых операций и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом министерства финансов необходимо проводить инвентаризацию кассы. В сроки, установленные руководителем, а также при смене кассира - производится внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии приказом руководителя назначается комиссия, которая по рез-там проверки составляет акт. В ходе инвентаризации могут быть выявлены либо излишки, либо недостачи. Излишки приходуются и отражаются бухгалтерской проводкой Д50-К91 (прочие доходы). Недостачи подлежат взысканию с кассира. В бухгалтерском учете отражаются след. операции: