Курс лекций по бухгалтерскому учёту

1. суммы дооценки ОС:
1. увеличение первоначальной стоимости объекта (превращение ее в восстановительную): Д01 «ОС» – К83.1 «ДК»
2. увеличение сумм амортизации: Д83.1 – К02
2. суммы уценки ОС:
1. уменьшение первоначальной стоимости ОС: Д91.2 – К01
2. уменьшение сумм амортизации: Д02 – К91.1

В тех случаях, когда в последующие годы по объектам, по которым в предыдущем году производилась дооценка, а в отчетном году по этим же объектам произведена уценка, сумма которой превышает сумму дооценки в предыдущем году, составляются следующие записи:

1. уменьшение восстановительной стоимости объекта в пределах суммы предыдущей дооценки: Д83.1 – К01
2. уменьшение восстановительной стоимости на сумму уценки, превышающей сумму дооценки предыдущего года: Д91.2 – К01

Если в первом году была уценка, а во втором дооценка, то счет 91 восстанавливаем, а разницу – в добавочный капитал.

4.9 Учет  аренды ОС

Текущая аренда ОС м.б. краткосрочной (до 1 года) и долгосрочной (более 1 года). Передача ОС в аренду оформляется договором аренды, на основании которого составляется акт о приеме-передаче ОС. В настоящее время это форма № ОС-1. Вместе с актом арендатору арендодатель передает копию инвентарной карточки ОС. В настоящее время форма № ОС-6.

БУ ОС, сданных в аренду, у арендодателя ведется следующим образом:

1. передача ОС в аренду отражается внутренней проводкой по счету №01: Д01 «Основные средства, переданные в аренду» - К01
2. сумма арендных платежей (арендной платы) отражается записью Д76 – К91.1 «Прочие доходы». Эта запись составляется при начислении арендных платежей и выставлении счета на оплату арендатору. Размеры арендной платы оговариваются в договоре аренды.
3. арендодатель начисляет амортизацию на ОС, сданные в аренду. Суммы начисленной амортизации отражаются проводкой Д91.2 – К02. Эти суммы в затраты арендодателя не включаются.

Изложенный выше порядок учета у арендодателя применяется в тех случаях, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности этого арендодателя, т.е. носит нерегулярный характер.

В тех случаях, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности предприятия, т.е. представляет собой оказание услуги, БУ у арендодателя ведется следующим образом:

1 – передача имущества  в аренду: Д01 «ОС, сданные в аренду» - К01

2 – начисление арендной  платы арендатору в суммах, согласованных  в договоре аренды Д62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» – К90.1 «Продажи»

3 – начисление амортизации  по ОС, сданным в аренду Д  производственных счетов: 20, 23, 25, 26 –  К02

4 – списание себестоимости  услуги по аренде Д90.2 – К20

В тех случаях, когда по условиям договора арендатор выплачивает арендодателю авансовые платежи, у него составляется следующие бухгалтерские записи:

1. поступление денежных средств на расчетный счет в виде авансов, т.е. за несколько месяцев вперед, Д51 – К62.Авансы полученные
2. списание полученного аванса в очередном наступившем месяце Д62 – К90

 

1. Зачислен на расчетный счет аванс за 3 месяца по аренде (поступление авансовых платежей по арендной плате)
2. Начислена арендная плата за текущий месяц Д62 – К90.1
3. Произведен зачет ранее полученного аванса в размере арендной платы за текущий месяц К62 – Д62.Авансы полученные

В тех случаях, когда аренда не является предметом деятельности арендодателя, авансовые платежи от арендатора, поступившие на расчетный счет, отражаются записью: Д51 – К98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По окончанию текущего месяца производится списание арендной платы за месяц: Д98.1 – К91.1.

Учет у арендатора

Приемка ОС в аренду от арендодателя производится на основании акта о приемке – передаче ОС и копии инвентарной карточки и отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС». Суммы начисленных арендодателем арендных платежей согласно счету на оплату (счету-фактуры) отражается следующими записями:

• по ОС, используемым в производственном процессе Д 20, 23, 25, 26 и т.п. – К76
• по ОС, используемым в непроизводственной сфере Д91.2 –К76

Согласно действующему законодательству, арендатор имеет право по согласованию с арендодателем производить работы по улучшению арендованного имущества, т.е. осуществлять реконструкцию, техническое перевооружении и тому подобные работы. В этом случае затраты по этим работам отражаются у арендатора на счете 08 и после выполнения указанных работ списывается с К08 на Д01. По окончанию срока аренды эти улучшения в зависимости от условий договора либо возмещаются арендодателем, либо в течение срока засчитываются арендодателем как арендные платежи.

4.10. Учет  лизинговых операций

Приказ Минфина России от 17.02.1997 г.  № 15 «Об отражении в БУ операций по договору лизинга», ФЗ о лизинге

БУ лизингового имущества может вестись следующим образом:

• у лизингодателя
• у лизингополучателя

При этом следует иметь в виду, что как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, лизинговое имущество может учитываться как на собственном балансе, так и на балансе контрагента.

БУ у лизингодателя

Приобретение имущества для сдачи в лизинг отражается записью Д08 – К60. Оприходование (принятие лизингового имущества к учету) отражается записью Д03 –К08. По переданному в лизинг имуществу лизингодатель начисляет т.н. лизинговые платежи, в состав которых включаются также амортизационные отчисления по данному имуществу. (на балансе лизингополучателя-76-03-дебиторская задолженность по лизинговым платежам; 03-98.1 – сумма разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества). Платежи, начисленные лизингополучателю, отражаются проводкой Д62 – К90 (у лизингодателя только).

51-62 - зачислены лизинговые платежи (51-76)

90.2-20 – списываются затраты  лизингодателя по лизинговой  деятельности

01-03(имущество переданное  в лизинг) – возвращение и принятие  на учет лизингово имущества(03-76)

БУ у лизингополучателя

Передача имущества в лизинг у лизингодателя отражается как выбытие ОС. Имущество передается на баланс лизингополучателя:

• приобретение лизингового имущества Д08 – К76. Арендные обязательства
• принятие объекта к учету (оприходование) Д01.Арендованное имущество – К08
• начисление лизинговых платежей в соответствии с условиями договора лизинга:
• стоимость имущества Д76.Арендные обязательства – К76.Задолженность по лизинговым платежам (25 26 20 23 – 76 задолженность по лизинговым платежам).

Стоимость имущества лизинговых платежей + Арендный процент 76-51(и там и там).

• начисление амортизации по лизинговому имуществу Д20,25,26 – К02
• 91.2-01 возврат лизингового имущества

По окончанию срока выполнения договора лизинга, лизинговое имущество м.б. возвращено, а м.б. оставлено у лизингополучателя. В тех случаях, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, в учете лизингополучателя отражаются лизинговые платежи, которые он выплачивает лизингодателю. Начисление этих платежей согласно счету лизингодателя отражается записью Д производственных счетов (20,23,25) – К76. Задолженность по лизинговым платежам.

4.11 Инвентаризация  ОС и отражение в учете ее  результатов

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации <*> не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности

Хищение объектов могут быть обнаружены в результате инвентаризации

Списание объектов по этим причинам отражается в БУ следующим образом:

• Списание первоначальной стоимости Д01.Выбытие – К01
• Списание сумм, начисленной амортизации Д02 – К01.Выбытие ОС
• Списание остаточной стоимости объекта Д94 – К01
• Если виновными лицами установлены:

 отнесена  на виновных  лиц стоимость хищения, недостачи  в оценке  по рыночной цене  Д73.2 (расчеты с персоналом по  прочим операциям, по возмещению  ущерба) – К94 (Если хищение произвели  сотрудники предприятия)

• Если хищение произвели посторонние лица: Д76-К94; Д98.4(доходы будущих периодов-разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей) – К94
• Если виновные лица не установлены, то остаточная стоимость похищенного имущества списывается с Д91.2 – К94

Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, приходуются, о чем составляется проводка Д01 – К91.1 (98).

4.12 Раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

(абзац введен Приказом  Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

 

Тема 5. Учет НМА

ПБУ «Учет НМА (14/2007)», утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153-Н

5.1. Понятие, классификация и оценка НМА

НМА как объект БУ появились в нашей стране в 1991 году. В 1994 г. появился «Всероссийский классификатор основных фондов», где был раздел о НМА. К НМА относятся компьютерное программное обеспечение, база данных, произведения литературы или искусства развлекательного характера, наукоемкие технологии и пр., являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относятся объекты, которые одновременно отвечают следующим условиям:

• объекты, способные приносить организации экономические выгоды в будущем
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем
• объекты имеют возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов
• они предназначены для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)
• объекты изначально не предполагается продавать
• стоимость объекта м.б. достоверно определена
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма

В качестве примера к НМА относятся, в частности: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (Ноу-хау), товарные знаки, знаки обслуживания. Единицей БУ НМА является инвентарный объект.