Курс лекций по бухгалтерскому учёту

• Черные металлы
• Цветные металлы
• Химикаты
• Материалы деревообработки

Говоря о втором признаке классификации материалов, необходимо отметить так же, что внутри отдельных групп материалы классифицируются по подгруппам, в основу которых закладываются типоразмеры, сорта, артикулы, профили.

Исходя из принятой на предприятии классификации, разрабатывается перечень используемых материалов, в который включаются все виды, типы, артикулы материалов, используемых в производственных и управленческих целях.

Такой перечень носит название “номенклатура материала”.

В тех случаях, когда на предприятии используются учетные цены, эти цены так же записываются в номенклатуру по каждому виду материалов, и в этом случае номенклатура материалов носит название “номенклатура-ценник”.

В целях сокращения записей в первичных документах и учетных регистрах, и обеспечения автоматической обработки документов, каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер.

Единицей учета материалов является номенклатурная единица.

Учетная цена представляет собой условную стоимость материалов, определяемую самим предприятием и используемую им в течение определенного периода (как правило, не менее года) с целью упрощения отражения операций в бухгалтерском учете по поступлению материалов и их отпуску со склада.

Установление учетных цен на материалы дает возможность предприятию отражать в бухгалтерском учете в течение месяца движение материалов, независимо от того, получены по ним платежные документы с указанием фактической стоимости материалов или эти документы не получены.

6.2.Оценка  материалов

Оценка материалов на предприятии производится по-разному. Существует два формата оценки. Первый формат – оценка при поступлении материалов. Второй – оценка при их выбытии. Отпуск в производство; прочие выбытия.

При поступлении материалов, их оценка может производиться одним из следующих способов:

• Оценка по фактической себестоимости их приобретения (по сумме всех затрат)
• Оценка по учетным ценам

На небольших предприятиях может использоваться способ оценки по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, в зависимости от способа приобретения, оценивается по-разному:

• При приобретении материалов за плату – по сумме фактических затрат, а именно – покупная (договорная) стоимость; суммы, уплаченные за погрузочно-разгрузочные работы и доставку материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые контрагентам; суммы, уплаченные посредническим организациям; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. Все эти расходы, кроме стоимости самих материалов, носят название расходов по заготовлению материалов, или ТЗР.
• Фактическая себестоимость материалов, поступающих на предприятие в качестве вклада в УК, представляет собой цену, согласованную между учредителями (участниками) в пределах установленных законодательством РФ. В том случае, если согласованная цена выше установленных пределов, она д.б. подтверждена независимым оценщиком
• Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых на самом предприятии, представляет собой цену в виде суммы всех затрат по изготовлению этих материалов
• Фактическая себестоимость материалов, полученных предприятием в качестве дарения, представляет собой цену, эквивалентную рыночной стоимости аналогичных материалов
• Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых по договору мены аналогична стоимости имущества, передаваемого этим предприятием по данному договору

Оценка материалов по фактической себестоимости в течение отчетного месяца при их большой номенклатуре на предприятии, как правило, является затруднительной, т.к. не всегда предприятие вовремя получает платежные документы поставщика и/или платежные документы организаций, оказывающих услуги по приобретению предприятием материалов.

Чтобы избежать эти затруднения предприятия в текущем учете (в течение месяца) используют (или могут использовать) т.н. учетные цены. В качестве учетных цен могут выступать: договорные цены, плановые цены или плановая себестоимость заготовления материалов, средние цены на группу материалов и т.п.

Учет приобретения материалов по отчетным ценам в течение отчетного месяца обязывает предприятие по окончанию месяца доводить учетную цену до фактической себестоимости приобретаемых материалов. Эта процедура предполагает определять сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен либо по соответствующей группе материалов, либо по каждому их наименованию (учетному номеру).

Сф = Цп + ТЗР

Если предприятие применяет учетные цены, то фактическая себестоимость материалов определяется по формуле:

Сф = Цу +- О, где

Сф – фактическая себестоимость приобретаемых материалов

Цу – цена учетная приобретаемых материалов

О – отклонение с/с фактической от Цу

Оценка материалов при их отпуске в производстве и прочем выбытии может производиться одним из следующих способов:

- по себестоимости единицы

- по средней себестоимости (производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.)

- по себестоимости первых  по времени закупок материалов (способ ФИФО) (запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений).

В методических указаниях по учету материалов приводятся примеры расчета себестоимости отпускаемых материалов по каждому способу.

6.3. Документальное  оформление движения материалов

При поступлении на предприятие материалов работник склада, осуществив их приемку, выписывает следующие документы:

• Приходный ордер (унифицированная форма М-4; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после возможно применение документа произвольной формы). Данный документ составляется в тех случаях, когда фактические данные о поступающем материале соответствуют данным, содержащимся в сопроводительных документах
• Акт о приемке материалов (форма М-7; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после возможно применение документа произвольной формы). Этот документ составляется комиссией в случае расхождений между фактическими данными и данными, содержащимися в сопроводительных документах

Отпуск материалов со склада оформляется следующими документами:

При отпуске материалов в производство составляются требования-накладные (унифицированная форма М-11; до 1.01.2013 года применение данной формы является обязательным, после возможно применение документа произвольной формы) и лимитно-заборные карты (форма М-8)

Требования выписываются работниками цехов (напр., начальником цеха), работниками отделов и др. служб в тех случаях, когда данный материал отпускается в эти службы в течение месяца, как правило, 1 – максимум 2 раза. Причем в отделы и службы предприятия на отпуск материалов выписываются только требования; лимитно-заборные карты в эти службы не составляется, они составляются исключительно при отпуске материалов в производство.

Лимитно-заборная карта составляется в тех случаях, когда материалы отпускаются на производственные цели в течение месяца неоднократно. Лимитно-заборная карта составляется отделом материально-технического снабжения совместно с плановой службой. В ней записывается количество материалов (лимит), которые рассчитываются под производственную программу на планируемый месяц. Карта составляется в двух экземплярах, один из которых передается на склад, а второй – в цех-получатель материала. При получении материалов на складе представитель цеха получателя расписывается в лимитно-заборной карте, находящейся на складе, а представитель-работник склада в экземпляре карты цеха-получателя. Сверхлимитный отпуск материала/замена материала оформляются требованиями.

Наряду с вышеназванными документами по отпуску материалов со склада (требования и лимитно-заборные карты) предприятие обязано по окончанию месяца составлять акт о фактическом расходе материала (он передается в бухгалтерию).

В тех случаях, когда материалы отпускаются со склада на сторону (продажа, дарение, внесение вкладов в УК) составляется накладная на отпуск материалов на сторону.

В отличие от требования-накладной и лимитно-заборной карты, в накладной на отпуск материалов на сторону приводятся подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

6.4 Учет  материалов на складах и его  взаимосвязь с учетом в бухгалтерии 

Учет материалов на складе ведется в карточках учета материалов. Эти карточки по реестру передаются из бухгалтерии на склад в начале года, в них наряду с обязательными реквизитами приводятся остатки материалов на начало отчетного года. По мере движения материалов на складе, работник склада заполняет соответствующие строки (графы) карточки. Карточка - не документ, а учетный регистр.

В зависимости от того, в какой оценке ведется текущий учет материалов, карточки могут содержать в себе только количественные данные (если учет ведется по учетным ценам), либо количественно-стоимостные данные, если учет ведется по фактической себестоимости. Карточки могут вестись на бумажных носителях, либо на электронных носителях. Записи в карточке о движении материалов производятся на основании первичных документов (требования, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону).

В сроки, установленные графиком документооборота работник бухгалтерии непосредственно на складе должен проверить правильность записей о движении материалов в карточках и расписаться в самой карточке. Кладовщик, в свою очередь, передает первичные документы работнику бухгалтерии по реестру. В бухгалтерии аналитический учет движения материалов может вестись либо в ведомости движения материалов, либо в карточках, аналогичных карточкам складского учета. Однако в настоящее время аналитический учет материалов как на складе, так и в бухгалтерии ведется в компьютерном варианте, что освобождает бухгалтерскую службу от необходимости параллельного ведения карточек учета материалов.

6.5. Синтетический  учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на счете № 10 «Материалы», счет активный, инвентарный, по дебету его отражается поступление материалов, а по кредиту – отпуск материалов в производство и на другие цели.

В зависимости от той роли, которую материалы играют в производственном процессе, к счету 10 открываются субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия

10.3 Топливо

10.4 Тары и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы и  т.д.

Наряду со счетом 10 в синтетическом учете материалов могут применяться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Счет 15 относится к группе основных калькуляционных счетов. Счет 16 относится к группе дополнительных регулирующих счетов. Предприятию дано право выбора организовать синтетический учет материалов на счете 10, либо с применением счетов 15 и 16, либо без применения. Порядок записей на счетах 10, 15 и 16 зависит от выбранного предприятием варианта:

1. используется счет 10, а счета 15 и 16 не используются
2. наряду со счетом 10, используются счета 15 и 16

При первом варианте ведения синтетического учета материалов все отклонения в стоимости материалов записываются отдельной позицией непосредственно на счете № 10. При втором варианте вся сумма фактических затрат по приобретению материалов записывается в дебет счета № 15. В момент поступления материалов на склад и их оприходования со счета 15 списывается учетная стоимость поступивших материалов, которая и отражается по дебету счета № 10. Сумма отклонений фактической себестоимость от учетной стоимости по поступившим материалам списывается с кредита счета № 15 в дебет счета № 16. В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется в оценке по фактической себестоимости, счета 15 и 16 могут не применяться, а вся необходимая информация отражается непосредственно на счете 10 без выделения аналитических позиций: учетной стоимости и отклонений.

Примеры:

Акцептован счет поставщика за приобретаемые материалы:

1. Покупная стоимость материалов 10000 (10-60/15-60)
2. НДС = 1800 (19-60)
3. Итого по счету 11800 ()

Акцептован счет транспортной организации за перевозку:

1. Стоимость перевозки 2000 (10-60/15-60)
2. НДС = 360 (19-60)
3. Оплачены из кассы расходы по разгрузке материалов 500 (10-50/15-50)

По второму варианту вводится дополнительная хозяйственная операция по оприходованию поступивших материалов: операция № 4 – оприходованы на счет 10 поступившие материалы по учетным ценам (10-15) и операция № 5 – отклонение фактической себестоимости от учетных цен по поступившим материалам списывается на соответствующий счет. (16-15)

∑откл = 12500 – 10000 = 2500

15 и 16 удобен тем, что все  отклонения списываются по всем  материалам, но это же и недостаток (не ясно, какие отклонения к  каким материалам), а на 10 отклонения  – по каждому материалу отдельно.

Сальдо конечное по счету 15 показывает сумму затрат по приобретению материалов, не поступивших на предприятие, т.е. материалов в пути.

Отпуск материалов на производство отражается следующими бухгалтерскими записями:

20-10 материалы на изготовление  конкретного изделия

23-10 во вспомогательный  цех

25-10 на производственные  нужды цехов

26-10 на нужды общехозяйственных  служб

91.2-10 на сторону

На основании требования-накладной, лимитно-заборной карты и тд

Учет материалов в пути

Если материалы не прибыли на предприятие и находятся в пути, то бухгалтерские записи по таким материалам производятся на основании поступивших на предприятие расчетных документов (счета-фактуры, счета на оплату). В этом случае отдельной позицией на основании данных расчетных документов составляется проводка Д10/аналитическая позиция материалов в пути – К60, либо Д15 – К60. Сумма по данной операции должна соответствовать сумме счета поставщика.

После того, как материалы поступили на предприятие, первоначальная запись сторнируется и составляется обычная запись по такой же проводке с разделением суммы по счету на учетную стоимость материалов и отклонение фактической себестоимости от учетной.

В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости их приобретения, в бухгалтерском учете отражаются материалы в пути также по фактической себестоимости отдельной позиции. При поступлении материалов, находящихся в пути, сторнируется эта запись и составляется обычная запись на фактическую себестоимость материалов, т.е. если нет расхождений между расчетными документами и количеством поступивших материалов.