Курс лекций по бухгалтерскому учёту

К данному счету открываются субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»; (69/3-1 и 69/3-2)

69/4 «Расчеты по страховому тарифу  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве». (69/1-1)

По кредиту счета 69 отражаются суммы в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисление платежей̆ страховых взносов и страховому тарифу, а также суммы начисленных работникам выплат за счет средств социального страхования и обеспечения согласно действующему законодательству.

7.7 Распределение  ЗП

Распределение заработной̆ платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной̆ зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной̆ платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной̆ плате, подлежащей̆ включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей̆ распределения заработной̆ платы. Эти ведомости составляются бухгалтерией̆ отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия.

На основании ведомостей̆ распределения заработной̆ платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяйственной операции, приведенной̆ в первичном документе, суммы начисленной̆ заработной̆ платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

7.8 резерв  на оплату отпусков

Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д 20, 23, 25, 26 и др.К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий̆ месяц, суммы отпускных, начисленные работнику за следующий̆ месяц, относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении следующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

На многих предприятиях отпуска в течение календарного года предоставляются неравномерно (как правило, в летний̆ период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной̆ заработной̆ платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот период. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а следовательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной̆ основной̆ и дополнительной̆ зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетно-распределительным. По кредиту счета записываются резервируемые суммы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26 и др. К 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск: Д 96 «Резервы предстоящих расходов». К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По окончании года производится инвентаризация правильности образования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по счету 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного резерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен.

7.9 Учет  выдачи зп, учет депонированной  зп

Денежные средства, предназначенные для выдачи работникам на руки (за вычетом удержаний), предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку и приходует их в кассу. Накануне дня выдачи зарплаты предприятие подает заявку в банк на получение наличных денег. Из кассы денежные средства выдаются работникам предприятия.

Для получения наличных денег предприятие выписывает чек, в котором указывается требуемая сумма. При получении наличных денег на выплату зарплаты предприятие обязано полностью рассчитаться с бюджетом. С этой целью организация вместе с заявкой̆ направляет в банк платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет.

При получении денег на выдачу зарплаты составляется проводка: Д 50 «Касса». К 51 «Расчетные счета». Выдача зарплаты производится либо по платежной̆ ведомости, либо по расчетно-платежной̆ ведомости, либо по расходным кассовым ордерам и отражается записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса». Выдача зарплаты производится в течение трех рабочих дней̆, по истечении которых не выданная зарплата депонируется, о чем в ведомости напротив фамилии работника, не получившего зарплату, в графе «подпись» ставится штамп «Депонировано», составляется реестр не выданной̆ зарплаты. По итоговым данным реестра на общую сумму депонированной̆ зарплаты составляется проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонентам».

Денежные средства депонированной (не выданной̆) зарплаты вносятся в банк по объявлению на взнос наличными, на основании которого составляется проводка: Д 51 «Расчетные счета» - К 50 «Касса».

При получении депонированной̆ зарплаты в банке составляется проводка: Д 50 «Касса» - К 51 «Расчетные счета».

Выдача депонированной̆ зарплаты работнику оформляется проводкой̆: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - К 50 «Касса».

Депонированная зарплата учитывается в организации в течение 3-х лет.

Не выданная депонированная заплата по истечении 3-х лет присоединяется к прибыли организации. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - К 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие доходы».

Суммы депонированной̆ заработной̆ платы в составе прибыли организации увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Тема 8: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

ПБУ 10/99

8.1 Задачи  учета

Существуют основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижение себестоимости продукции.

 

8.2)Учет  и распределение материальных  затрат

Согласно типовой номенклатуре:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (-)

Топливо и энергия на технологические цели

Износ спец инструментов и приспособлений

(Материальные ценности)

З\П производственных рабочих

Отчисления на соц нужды

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Потери от брака

   = производственные  расходы

Коммерческие расходы

   = полная себестоимость

 

Материалы, отпущенные со склада в производство и оформленные соответствующими первичными документами (требования, лимитно-заборные карты) не представляют собой фактический расход этих материалов. Под расходом материальных ресурсов производства следует понимать их фактическое потребление непосредственно в производстве. В связи с этим по окончании месяца те материалы, которые отпущены со склада и доставлены в производственные цехи, не начаты обработкой, должны быть оформлены как возврат материалов на склад. Фактический расход материалов определяется как разность между количеством материалов, отпущенных со склада производства, и количеством материалов, документально оформленных в конце месяца как их возврат.  Стоимость фактически израсходованных материалов в отчетном месяце определяется исходя из принятого на предприятии способа оценки материалов при отпуске их со склада (по средней себестоимости, по себестоимости единицы, ФИФО). Возврат материалов оформляется первичными документами следующим образом:

• В последний день отчетного месяца составляется первичный документ на перемещение материала из цеха на склад;
• На основании этого документа составляется проводка Д10-К20
• В первый день следующего месяца составляется документ на отпуск материалов со склада в цех. На основании этого документа составляется проводка Д20 – К10. До 2013 г в качестве таких документов выступало требование-накладная (М-11)/ акт об использовании материалов в производстве

Валовой расход – то, что отпущено со склада. Валовой расход за минусом возврата – Чистый расход.

Возврат материалов  нельзя путать с возвратными отходами. Отходами производства являются остатки сырья и материалов, возникающие в процессе их производства и утерявшие полностью или частично свои потребительские свойства и качества (обрезки, стружка и тд). В зависимости от возможности дальнейшего использования доходы могут подразделяться на возвратные и невозвратные.

 Возвратные отходы  учитываются, оцениваются и отражаются  в калькуляции. Безвозвратные практически не учитываются и не оцениваются. Возвратные отходы могут подразделять на отходы, используемые и неиспользуемые в производстве.  ВО направляются из цехов на склады отходов, что оформляется соответствующим документом (требованием – накладной), на основании которого составляется проводка Д10.6 – К20.

Материальные ценности, отпущенные в производство и использованные в нем, списываются на соответствующие объекты учета затрат. В зависимости от особенностей технологического процесса, списание материальных ценностей на объекты учета производственных затрат может производиться либо прямым путем, либо косвенным.

Прямым путем материальные ценности списываются как правило на отдельный заказ, на отдельный передел, на отдельный вид продукции и тп. Например, судостроение, авиастроение, станкостроение и тп. В практике учета могут использоваться следующие способы (методы) косвенного распределения материальных ценностей:

• Пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции (технологическая  карта)
• Пропорционально коэффициентным числам
• Пропорционально количеству выпущенной продукции
• Итд

Ведомость распределения материалов составляется по всем материалам, израсходованным в течение месяца на производство и другие нужды.

Дебет		Кредит счета 10.1			Кредит счета 10.2			итд	Итого
Счет	Объект учета, статья аналитического учета	По норме*	Отклонение*	Фактически*	По норме	отклонение	Фактически		По норме	отклонение	Фактически
20	Заказ 1 Заказ 2 Заказ 3
Итого по счету 20
25	… … …

 

* - показатели по норме  и отклонению от норм приводятся  в ведомости распределения материалов  на тех предприятиях, на которых  применяется нормативный метод  учета затрат на производство.  На остальных предприятиях эти  графы не приводятся.

На ряду с материальными ценностями в производстве продукции производится потребление других материальных ресурсов, которые, как правило, не имеют натурально-вещественной формы (электроэнергия, пар, и тп). Такого рода ресурсы на тех предприятиях, на которых они занимают значительное место, в калькуляции отражаются самостоятельными статьями: топливо на технологические цели, энергия на технологические цели. Расход определяется по данным соответствующих счетчиков. Если топливо и энергия вырабатываются на самом предприятии, то все затраты по их производству предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». На соответствующие объекты учета затрат  списывается фактическая себестоимость отпущенного основным цехам и подразделениям топливо и энергия.  Если топливо и энергия отпускается общехозяйственным службам, то отражается по счету 26. В том случае, если топливо и энергия поступают от внешних поставщиков, списание этих ресурсов на объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости производится так же по показаниям соответствующих счетчиков. Бухгалтерские проводки в этом случае составляются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами 20, 25, 26, 44, 23, и др.