Курс лекций по бухгалтерскому учёту

7.3 Порядок  исчисленя отдельных видов заработка

Для расчета З/П используют следующие первичные документы:

• Табели при повременной оплате труда
• Документы по учету выработки при сдельной форме оплаты труда

Расчет заработка зависит от установленной системы оплаты труда.

При повременной оплатной системе оплаты труда – работнику, проработавшему весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанному месяцу расчет заработка производится путем деления месячного оклада на количество дней в месяц.

Полученный размер среднедневного заработка умножается на количество фактически отработанных дней

При повременно часовой или повременно дневной оплате, заработок определяется путем умножения часов или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней

При прямой сдельной системе, заработная плата определяется путем умножения установленных сдельных расценок на объем работ (Количество операций)

При бригадно-сдельной форме оплаты труда производится пропорционально отработанному времени с учетом квалификации. При этом отработанное время приводятся к 1 разряду.

Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или выпущенной продукции, рабочим производится так же некоторые другие выплаты:

• Оплата труда сверхурочное время. При повременной: за первые два часа в размере 1,5, за последующие в 2 размере. При сдельной оплате труда: доплата производится в размере 50% тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за первых два часа, а за последующие часы в размере 100% этой тарифной ставки. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере, сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам.
• Работа в ночное время. Так же оплачивается в повышенном размере. Ночным считается время с 22.00 до 6.00 утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на 1 час. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения профсоюза, коллективного договора или трудовых договоров.
• Оплата простоев не по вине рабочего. За время простоя по вине работодателя, зарплата работнику выплачивается не менее 2/3 его средней заработной платы.  Если простой произошел не по вине работника или работодателя, в этом случае оплата производится в размере 2/3 тарифной ставки.
• Оплата труда при изготовлении продукции оказавшейся браком. Любой брак продукции, допущенной не по вине рабочего, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине рабочего оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам, в зависимости от годности продукции.

Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или выпушенной продукции, ведется расчет зарплаты за непроработанное время. Зарплаты за непроработанное время считается через средний дневной заработок.

Средний заработок для всех случаев, определенных трудовым кодексом, рассчитывается по правилам изложенного в положении «об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» утвержденным Постановлением правительством РФ от 24.12.07 № 922.  Согласно этому положению, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Не учитываются выплаты социального характера (пособия) и выплаты не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, отдыха). В расчет среднего заработка включаются суммы фактически начисленной з/п и фактическое отработанное работником время за предшествующих 12 месяцев. Этот период называется расчетным периодом. Из расчетного периода исключаются время и начисленные суммы, не являющиеся оплатой труда. При определении среднего заработка используется понятие среднедневной заработок.

7.4 Удержания  из ЗП

Из заработной̆ платы рабочих и служащих производятся различные удержания:

- налог на доходы физических  лиц;

- удержания за брак;

- удержания за материальный̆ ущерб, причиненный̆ работником;

- удержание алиментов;

- удержания по исполнительным листам правоохранительных органов;

- удержание профсоюзных взносов (по заявлению работника).

Налог на доходы физических лиц: предприятия обязаны удерживать этот налог из доходов, выплачиваемых работникам и перечислять его в бюджет. Налог на доходы физических лиц взимается независимо от размера доходов работника по ставке 13 % от начисленного заработка в денежной̆ и натуральной̆ форме.

При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые ежемесячно вычитаются из налогооблагаемого дохода. Для того, чтобы получить стандартный̆ налоговый̆ вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и документы, подтверждающие его право на тот или иной вычет. Налоговым кодексом РФ установлены категории лиц, имеющие право на соответствующие налоговые вычеты.

Кроме того, все работники, у которых есть дети, имеют право на ежемесячный̆ вычет на каждого ребенка. Этот вычет также предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный̆ нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей̆.

Существуют налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб., право на которые имеют лица, участвовавшие в ликвидации аварии на Чернобыльской̆ АЭС, в работах по объекту «Укрытие», аварии на производственном объединении «Маяк», Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной̆ войны и др.

Кроме стандартных существуют социальные налоговые вычеты. К ним относятся суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели, суммы, уплаченные за лечение и обучение.

Также налоговым кодексом предусмотрен имущественный̆ налоговый̆ вычет – по расходам физического лица по покупке или строительству квартиры или жилого дома на территории РФ

Расчет сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику ведется в налоговой̆ карточке, форма которой̆ утверждается соответствующим нормативным документом Федеральной̆ налоговой̆ службы.

Удержания за материальный̆ ущерб: возмещение материального ущерба работниками производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания из заработной̆ платы работника. Распоряжение администрации должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный̆ срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный̆ работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний̆ месячный̆ заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой̆ стоимости материальных ценностей̆ за вычетом износа по установленным нормам. Кроме того, при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной̆ убыли.

Алименты: Основанием для уплаты алиментов являются письменные заявления работников о добровольной̆ уплате алиментов, исполнительные листы, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные документы в специальном журнале или карточке.

Удержания алиментов на несовершеннолетних детей̆ производится ежемесячно в размере не ниже следующих сумм: на одного ребенка – одной̆ четверти, на двух детей̆ – одной̆ трети, на трех и более детей̆ – половины заработка и (или) иного дохода родителя. При этом взыскание алиментов производится с начисленной̆ суммы зарплаты работника после удержания из нее налога на доходы физических лиц.

При наличии письменного заявления работника, являющегося членом профсоюза, предприятие ежемесячно удерживает и перечисляет на счет профсоюзной̆ организации членские профсоюзные взносы из заработной̆ платы работников.

Все удержания из заработной̆ платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов:

- за брак – 28 «Брак в производстве»;

- за материальный ущерб – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям / субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- алименты – 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»/ субсчет  «Алименты»;

- налог на доходы физических  лиц – 68 «Расчеты по налогам  и сборам» / субсчет «Налог на  доходы физических лиц»;

- исполнительные листы – 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Удержания по исполнительным листам»;

- профсоюзные взносы – 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»/ субсчет «Расчеты с профсоюзом».

7.5 Учет  начисления и удержаний

В бухгалтерском учете оплата труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата является составной частью себестоимости продукции, оказываемых работ или услуг. Поэтому процесс ее начисления увеличивает дебет счетов затрат на производство и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Если организация осуществляет капитальные вложения, то при начислении оплаты труда персоналу, занятому в этом процессе следует дебетовать счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

При ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, например, стихийных бедствий начисление оплаты труда производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Средства, выплачиваемые работникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск, учитываются аналогичным образом только в том случае, когда весь отпуск сотрудника приходится на текущий месяц.

Если период отпуска затрагивает и следующий месяц, то в соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 10-/99 «Расходы организации» о признании расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, для начисления оплаты второй части отпуска надлежит использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем начисленные суммы выплат за отпуск должны списываться на соответствующие счета затрат.

Дополнительные отпуска должны предоставляться за чистой прибыли организации, которая отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если большинство сотрудников организации предпочитает уходить в отпуск, например, в летние месяцы, целесообразно, во избежание резкого колебания себестоимости работ, создавать резерв на предстоящую оплату отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В течение года каждый месяц 1/12 часть суммы резерва списывается на счета учета затрат посредством следующих записей: 
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление отпускных производится по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Помимо заработной платы и оплаты отпусков по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начисляются премии. Премии за производственные результаты уменьшают налогооблагаемую прибыль организации и относятся к прочим расходам. Премии, выплачиваемые за счет средств целевого финансирования (гранты, денежные средства различных фондов) и за счет средств специального назначения (денежные средства, которые собственники предприятия выделили специально для выплаты премий) не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. В аналогичном порядке начисляются различные пособия и материальная помощь.

7.6 Учет  отчислений на соц нужды и  тд

В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие исчисляет страховые взносы от сумм начисленной̆ заработной̆ платы.

Ставки страховых взносов:

- в Пенсионный̆ фонд РФ – 22%; (солидарная – 6, индивидуальная-16)

- в Фонд социального страхования  РФ – 2,9%;

- в Фонд медицинского страхования  РФ – 5,1%.

Налоговая база по страховым взносам определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. В этих целях на предприятиях применяются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику.

Законодательно установлена регрессивная шкала страховых взносов. Страховые взносы начисляются до достижения суммы заработка 568 000 рублей̆.

Размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве устанавливается ежегодно Федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска, к которому отнесена соответствующая отрасль.

В настоящее время все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. К I классу отнесена, например, торговля, страховой̆ тариф в которой̆ составляет 0,2% от начисленной̆ заработной̆ платы по всем основаниям, а к XXII классу отнесена угольная, сланцевая промышленность и другие отрасли, где уровень травматизма достаточно высок. На этих предприятиях страховой̆ тариф составляет 8,5% к той же базе.

Суммы начисленных страховых взносов и страхового тарифа относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которые были отнесены суммы начисленной̆ заработной̆ платы и других выплат работникам. По некоторым выплатам работникам страховые взносы не начисляются. Например, оплата больничного, которая производится за счет средств фонда социального страхования.

Учет страховых взносов и страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный̆ счет по отношению к бухгалтерскому балансу является пассивным.