Курс лекций по бухгалтерскому учёту

• материалы в отчетном месяце поступили, а расчетные документы по ним не поступили

Такая ситуация называется «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки материалов Д10К60 по учетным ценам. В аналитическом учете делается отметка, что данная поставка является неотфактурованной. Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то запись неотфактурованной поставки ведется по рыночным ценам Д10 К60. После получения расчетных документов, их учетная цена корректируется, и одновременно корректируются расчеты с поставщиками. Такая корректировка производится следующим образом: если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году, после составления и представления годовой отчетности, то:

• учетная стоимость материалов не меняется
• разница между учетной стоимостью, отраженной при оприходовании материалов и фактической себестоимостью списывается на счет 91

Примеры отражения хозяйственных операций по неотфактурованным поставкам:

1. Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16

Пример №1. Поступили материалы без расчетных документов (неотфактурованные поставки), материалы оприходованы по учетным ценам. Сумма 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы (счета-фактуры по оприходованным ранее неотфактурованным поставкам):

1. покупная стоимость материалов 1200 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»
2. НДС по приобретенным ценностям 216 руб. Д19 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»
3. итого по счету 1416 руб.

10-60 задолженность по акцептованным  счетам (на отклонение 1200)

19-60

Одновременно  с операцией (2) сторнируется отраженная ранее операция по неотфактурованной поставке материалов. Д10 – К60 – задолженность по неотфактурованным пост (1000)

Пример №2. В декабре отчетного года поступили материалы без расчетных документов. Материалы оприходованы по учетным ценам. Стоимость материалов по учетным ценам 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по акцептованным счетам-фактурам»

 

В апреле года, следующего за отчетным, получены расчетные документы по материалам, оприходованным в декабре отчетного года:

1. покупная стоимость 1200 руб.
2. НДС – 216 руб.
3. итого 1416 руб.

2а. Произведена корректировка  счета 60 – 1000 руб.

2б. Принимается к учету  НДС согласно счету-фактуре 216 руб. Д19 – К60.

2в. Списывается убыток  прошлых лет, выявленный в отчетном  году. Сумма 200 руб. Проводка Д91.2 –  К60 «Задолженность по акцептованным  счетам». (Списывается на прочие  расходы разность между покупной  стоимостью материалов и учетной.)

2. Учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16

Пример №3. Поступили материалы без расчетных документов, были оприходованы по учетным ценам – 1000 руб. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам». В последующие месяцы отчетного года поступили расчетные документы на материалы, оприходованные ранее как неотфактурованные поставки:

1. покупная стоимость 1200
2. НДС – 216
3. итого – 1416

Станируется оприходование материалов в качестве неотфактурованных поставок. Д10 – К60 «Задолженность по неотфактурованным поставкам».

Восстанавливается операция по оприходованию материалов в соответствии с полученными расчетными документами. Д10 – К15, Д16 – К15.

Пример №4. Аналогично примеру №3. В связи с чем проведена корректировка счета 60.

Д               60/НП             К        Д   60/Зад-ть по акц.   К         Д                10                  К

2) 1000          1) 1000                           2) 1000                 1) 1000

                                                            3) 216

                                                            4) 200

 

Д                  15                 К         Д                16                 К         Д                 19                 К

 

                                                                                       3) 216

 

 

6.6.Учет  отпуска материалов в производство

Поступление материалов на производство может осуществляться следующими способами:

• приобретение за плату у поставщиков
• приобретение за плату через подотчетных лиц
• поступление материалов на склад в качестве вкладов в УК
• поступление материалов по договору дарения и др.

Приобретение материалов у поставщиков производится по договорам купли-продажи или договорам поставки. По прибытии груза на предприятие производится его приемка по количеству и качеству. Обычно сопроводительным документом груза является товарно-транспортные накладные, которые применяются в тех случаях, если груз перевозится мобильным транспортом и накладные по форме Торг-12. На основании этих документов работники склада выписывают т.н. приходные документы, а работники бухгалтерии отражают поступление материалов от поставщиков бухгалтерскими записями в зависимости от принятого варианта синтетического учета материалов: Д15(16) – К60, либо Д10 – К60.

В учете отпуска материалов в производство важное место занимает определение себестоимости израсходованных материалов.

На тех предприятиях, на которых текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости их приобретения, трудности с определением фактической себестоимости израсходованных материалов не возникает.

В тех случаях, когда текущий учет материалов ведется по учетным ценам, возникает необходимость доведения учетных цен  израсходованных материалов до фактической себестоимости.

В зависимости от принятого на предприятии способа учета материалов на счетах 10;15;16, определение фактической себестоимости израсходованных материалов определяется следующим образом:

1. На предприятии используются счета 10;15;16.

Пример:

Вводные данные: Сальдо начальное на счете 10 – 10000 рублей.  Сальдо начальное на счете 16 – 1500.  

1. Акцептован счет поставщика за материалы 8000 рублей; НДС – 1440 (15-60;19-60)
2. Материалы оприходованы на складе по учетной цене 6500 рублей (10-15)
3. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен (16-15)
4. Отпущены материалы в производство по учетной цене – 3000 (20-10)
5. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам (20-16)

Процент отклонения = (Он+Оп/Мн+Мп)*100

Он – отклонение фактической себестоимости от учетных цен в остатке на начало месяца

Оп – отклонение фактической себестоимости от учетных по материалам поступившим в течение месяца

Мн – остаток материалов на начало месяца по учетным ценам

Мп – учетная стоимость материалов поступивших в течение месяца.

Процент отклонения =( 1500+1500/10000+6500)*100=18,2%

Сумма отклонений = 3000*18,2*=546

2. Использует счет 10

Пример:

Вводные данные: Сальдо начальное на счете 10 – 10000 рублей.  Сальдо начальное на счете 16 – 1500.  

1. Акцептован счет поставщика за материалы: покупная стоимость 8000 рублей; НДС1440 рублей; Материалы оприходованы на складе по учетной цене 6500 рублей (10-60;19-60))
2. Отпущены материалы в производство по учетной цене – 3000 (20-10)
3. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам (20-10)

Суммы отклонений фактической себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам относятся на те же счета на которые были списана материалы по учетным ценам.

После того как была определена фактическая себестоимость израсходованных материалов, их списание на счета потребителей производится в соответствии с принятой и отраженной в учетной политике методики их оценки: по средней себестоимости, по стоимости единицы, либо по методу ФИФО.

Поступление материалов в качестве вклада в УК:

1. объявление уставного (складочного) капитала после регистрации предприятия Д75 – К80
2. поступление материалов от учредителей согласно учредительному договору Д10(15) – К75
3. расходы по доставке, погрузке, разгрузке материалов и т.п. (ТЗР) Д10(15) – К70,69,60,76

Поступление материалов по договору дарения (безвозмездно):

1. оприходование материалов в оценке по рыночной стоимости Д10(15) – К98.2
2. ТЗР Д10(15) – К 70,69,60,76
3. отпуск материалов со склада Д20,23,25,26 – К10; одновременно с этой операцией списание части рыночной стоимости по израсходованным материалам Д98.2 – К91.1

Отклонение себестоимости от учетных цен по израсходованным материалам относится на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам: К10,16. После того, как была определена фактическая себестоимость израсходованных материалов Сф = Цу +- О, их списание на счета потребителей производится в соответствии с принятой и отраженной в учетной политике методикой их оценки: либо по средней себестоимости, либо по себестоимости единицы, либо по методам ФИФО.

6.7. Контроль  за использование материалов  в производстве

Контроль за использование материалов на производстве осуществляется с целью определения отклонений фактического расхода (по количеству и стоимости) от аналогичного расхода по норме. Для осуществления такого контроля м.б. использованы следующие методы:

• способ сигнального документирования

При этом методе, как правило, в качестве первичного документа по отпуску материалов со склада используется лимитно-заборная карта. В ней записываются лимиты расхода материалов под производственную программу и кладовщик обязан отпускать материалы по этой карте в пределах установленного лимита. В тех случаях, когда цеху-потребителю материала необходимо дополнительное количество материала, это называется сверхлимитным отпуском материала и свидетельствует об отклонениях фактического расхода материалов от нормативного.

• партионного запуска (партионного раскроя)

При этом методе используется документ под названием «раскройная карта», в которой приводятся данные о количестве материалов, отпускаемых на соответствующие партии изделий по норме и фактически. По окончанию выполнения работ по данной партии сопоставляются фактический и нормативный расход соответствующих материалов и выявляются количественные и стоимостные отклонения.

• проведение инвентаризации НЗП

По окончанию месяца проводится инвентаризация производства, по которой определяются остатки материалов, которые еще не начаты обработкой, но уже находятся в цехах. На основании данный инвентаризации производственная служба цехов составляет отчет о расходе материалов.

6.8.Учет  прочего выбытия материалов

Прочее выбытие материалов может иметь место в случае продажи, передачи материалов в УК других предприятий, дарения другим предприятиям или ФЛ, хищений и т.п.

Основными документами, которыми оформляется выбытие материалов, кроме хищений, является накладная на отпуск материалов на сторону, типовая форма М-15. Если выявлено хищение, недостача, порча материалов – составляются соответствующие акты.

Продажа материалов

При продаже материалов осуществляются следующие процедуры: на основании договора купли-продажи или распорядительного документа, покупателю выписывается счет на оплату (счет-фактура). На основании этого документа составляется бухгалтерская проводка Д62 – К91.1. После отпуска материала со склада и передачи его покупателю или транспортной организации, списывается фактическая себестоимость отпущенных со склада материалов Д91.2 – К10/К10,16. В счете на оплату (счете-фактуре) указывается договорная стоимость продаваемых материалов и НДС, подлежащий получению от покупателя.

1. отпущены со склада и переданы покупателю материалы в порядке их продажи (реализация):

а. договорная стоимость материалов 10 тыс. (62-91.1)

б. НДС 1800 (19-91.1)

в. фактическая себестоимость 7 тыс. (91.2-10/16)

2. начислен бюджету НДС по реализуемым материалам (91.2-68)
3. выявляется и списывается результат от продажи материалов

 

Прибыль = Выручка – Себестоимость

11800 – 7000 – 1800 = 3000 прибыль  Д91.9 – К99

4) от покупателя поступили  на расчетный счет денежные  средства Д51 – К62

Согласованная стоимость материалов, передаваемых в  УК других предприятий, отражается записью Д58 – К91.1. Фактическая себестоимость отражается записью Д91.2 – К10/К10,16. Разница списывается со счета 91 на счет 99.