Курс лекций по бухгалтерскому учёту

 

8.3)Учет  и распределение затрат на  оплату труда

Затраты на оплату труда в калькуляции себестоимости продукции отражаются самостоятельной статьей, которая называется «Основная заработная плата производственных рабочих». В некоторых отраслях промышленности самостоятельной статьей отражается дополнительная заработная плата производственных рабочих. Однако, наиболее распространенной в промышленности является статья калькуляции, в которой основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих объединены в одной статье.

Заработная плата производственных рабочих относится на конкретные объекты учета затрат и объекты калькулирования  либо прямым путем (сдельная з\п),  либо косвенным (повременная).  Среди методов косвенного распределения затрат на оплату труда можно назвать следующие:

• Пропорционально сметным ставкам на единицу продукции
• Пропорционально нормативной з\п
• Пропорционально прямой з\п
• Другие методы

На ряду с заработной платой производственных рабочих на предприятии имеют место затраты на оплату труда других категорий персонала (руководители, служащие, специалисты, младший обслуживающий персонал и т п.).  Суммы начисленной заработной платы этим категориям не могут быть отнесены на конкретные виды продукции, так как данная категория персонала выполняет свои функции, касающиеся производства всей продукции предприятия. Следовательно, начисленная этим категориям персонала заработная плата относится на общепроизводственные или общехозяйственные расходы в зависимости от подразделения предприятия, в котором работает данный работник. Записи по счетам бухгалтерского учета затрат на оплату труда по счетам БУ и соответствующим аналитическим позициям производится на основании ведомости распределения заработной платы.

 Отдельной калькуляционной  статьей отражаются отчисления  на социальные нужды (пенсионный  фонд, социальное страхование, ФОМС, отчисления страховых взносов  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний).  В соответствии  с правилами БУ отчисления  на соц нужды относятся на  те же самые счета и статьи  аналитического учета, на которые  была отнесена заработная плата. В то же время следует иметь  в виду, что в соответствии  с налоговым законодательством  налоговой базой для этих отчислений  является не только з\п,  но  и другие доходы работников. В  связи с этим в бухгалтерском  учете как правило составляется  ведомость распределения отчислений  на социальные нужды, которые  приводятся 2 налоговые базы: з\п  и другие доходы, на которые  приводятся отчисления на соц  нужды. Форма такой ведомости, как правило, разрабатывается на самом предприятии и в ней учитываются особенности, присущие данному предприятию.

 

8.4) Учет и распределение затрат на подготовку производства и освоение новых видов продукции

К этим затратам относятся:

• Затраты на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок и тп
• Пусковые расходы
• Расходы на подготовительные работы добывающей промышленности
• Расходы, связанные с подготовительными работами в других отраслях промышленности, если они, в соответствии с технологическим процессом, имеют место

Конкретный перечень расходов на подготовку производства и освоение новых видов продукции определяется  на предприятии. При этом оно, устанавливая этот перечень, может руководствоваться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, которые были утверждены в 70 годы 20 столетия на основании основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности.

Как правило, эти расходы осуществляются в течение длительного периода и относятся к продукции, которая должна быть выпущена в будущем. Естественно, что эти расходы в отчетном периоде не могут быть отнесены на счет 20. В связи с этим, фактически произведенные расходы до момента начала выпуска продукции учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После начала выпуска продукции учтенные на счете 97 расходы на подготовку производства и освоение новых видов продукции списываются с этого счета в дебет счета 20 (Д20 – К97). Списание таких расходов производится не одноразово, а в течение периода, устанавливаемого самим предприятием. Этот период, как правило, равен 2-4 годам, в зависимости от отрасли.

Пример:

В течение 2 лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Затраты на подготовку и освоение производства этой продукции к началу ее выпуска составили 96 000 руб. Определить, какая сумма затрат должна списываться ежемесячно в течение всего периода выпуска этой продукции.

Сумма расходов, подлежащая списанию, составляет: 96 000/24=4 000 руб. проводка: д20 – к97

Пример 2.

В течение 2 лет запланировано выпустить 8000 единиц изделий. Затраты на подготовку и освоение производства этой продукции к началу ее выпуска составили 96 000 руб. В первый месяц  выпуск продукции составил 350 единиц. В этом случае составляется расчет: 96 000/8 000 = 12 руб на единицу. 350*12 = 4 200 руб

 

8.5. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Эти расходы связаны с обслуживанием производства и управлением им. В зависимости от места возникновения они и называются:

А) если они возникли в производственных подразделениях, - в цехах, участках, производствах – общепроизводственными расходами

Б) если они имеют отношение к общехозяйственным службам предприятия – общехозяйственные расходы.

В калькуляции себестоимости продукции ОПР и ОХР показываются самостоятельными статьями. В том случае, если предприятие не имеет цеховой структуры (имеет только 1 производство) – обособленный учет ОПР может не вестись. Сколько цехов, столько субсчетов у сч 25. ОПР и ОХР представляют собой комплексные статьи и, как правило, являются косвенными затратами, так как при производстве различных видов продукции на предприятии они могут быть включены в себестоимость каждого вида продукции исключительно косвенным путем.

 В состав общепроизводственных  расходов включаются следующие  затраты:

• Расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования и других ОС в цехах
• Амортизационные отчисления на эти ОС
• Расходы на ремонт ОС
• З/п основная и дополнительная персонала цехов за исключением производственных рабочих
• Отчисления на социальные нужды с з/п этих категорий
• Расходы на отопление и освещение этих цехов
• Арендная плата по арендуемым объектам

Учет ОПР ведется на собирательно-распределительном активном счете № 25 «ОПР». По окончании месяца эти расходы распределяются между видами продукции при помощи методов косвенного распределения. Наиболее распространенным методом КР является метод пропорциональной основной з/п производственных рабочих без прогрессивно-премиальных оплат. Среди других методов можно назвать метод пропорционально стоимости израсходованных на производство сырья, материалов и покупных полуфабрикатов; пропорционально количеству добытой продукции;  пропорционально весу переработанного сырья.

Пример: Предприятие выпускает 3 вида продукции: А, Б, В. Некоторая часть продукции оказалась бракованной. Основная  з/п производственных рабочих, начисленная за изделие А за месяц 150 000, на изделие Б – 80 000, на изделие В – 120 000. З/п по исправлению брака составила 50 000. Поделить ОПР между видами продукции и бракованной.  Общая сумма ОПР за месяц (оборот по Д сч. 25) 250 000 руб.

 

Распределение ОПР.

Объекты учета затрат	База распределения (основная ЗП ПР)	ОПР	Расчет
Изделие А (20 – А)	150 000	93 750	150 000*62,5% = 93750
Изделие Б (20 – Б)	80 000	50 000	80 000*62,5% = 50 000
Изделие В (20 – В)	120 000	75 000	120 000*62,5% = 75 000
Счет 28	50 000	31 250	50 000 *62,5 = 31 250
Итог	400 000	250 000

 

25
250 000

 Найти процент ОПР  к базе распределения: 250 000*100/400 000 = 62,5 %

Счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо иметь не должен.

 

В состав ОХР включается следующее:

• Административно – управленческие расходы
• заработная плата аппарата управления предприятием, персонала общехозяйственных служб,
• почтово-телеграфные расходы,
• содержание помещений ОХ служб
• Ремонт помещений и инвентаря ОХС
• Амортизация ОС ОХ назначения
• Расходы на отопление помещения ОХС
• Арендная плата арендованным ОС ОХ назначения
• Амортизация НМА

 

Для учета ОХР используется активный, собирательно-распределительный счет №26. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики ОХР могут списываться:

А) на счет 20 путем косвенного распределения между видами выпускаемой продукции. В этом случае используются методы распределения аналогичные метода распределения ОПР

Б) на счет 90 в качестве условно-постоянных расходов целиком.

 

Таким образом счет 26 по окончании месяца закрывается и сальдо не имеет.

ОПР и ОХР могут называться накладными расходами.

 

6. Учет потерь от брака и простоев

 

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не соответствуют по своим свойствам, качеству, установленным гостам или техническим условиям, не приняты службой контроля и которые не могут быть отнесены к готовой продукции. В зависимости о характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Каждый случай брака фиксируется в документе. Таким документом может быть акт, извещение о браке, ведомость забракованной продукции и тд.

Первичные документы по браку, оформленные соответствующим образом, поступают в бухгалтерию, которая рассчитывает себестоимость забракованной продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость забракованной продукции, зависит от места возникновения брака: по внутреннему браку определяется цеховая себестоимость забракованной продукции, а по внешнему – полная себестоимость забракованной продукции. После определения себестоимость забракованной продукции составляется бухгалтерская запись – Д28 К 20.

Одновременно с этой записью комиссия определяет причины и виновников брака. В частности, причинами брака может некачественное сырье, поступившее от поставщиков, внезапное отключение электроэнергии, рабочие и тд. Установив причины и виновников брака, комиссия принимает соответствующее решение о списании забракованной продукции, которое направляется в бухгалтерию для отражения бухгалтерского учета. В частности:

1. Оприходование испорченного материала по цене возможного использования: Д 10.1 (10.6) – К 28
2. Предъявление претензии поставщику за некачественные материалы  Д76.2 – К 28
3. Наложение начета на виновников брака – работников предприятия Д73.2 – К 28; составляется в том случае, если сумма ущерба, подлежащая взысканию, превышает порог удержаний, установленный законодательством.

В  том случае, если общая сумма ущерба не превышает установленного законодательством порога удержаний, установленного законодательством, либо виновник брака сам вносит деньги в кассу, то оставляется проводка Д70 (50) – К28.

После вышеперечисленных записей определяется сумма потерь от брака. Для этого определяется разность между итогом дебета счета 28 и итогом кредита счета 28. Полученные суммы потерь от брака списываются со счета 28 в дебет счета 20 и отражаются в калькуляции себестоимости продукции самостоятельной статьей.

На счете 28, который является активным калькуляционным, производится следующая запись: по дебету отражается себестоимость забракованной продукции и расходы по исправлению брака. По кредиту отражаются стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования, суммы, предъявленные поставщикам в виде претензии за некачественные материалы, суммы, подлежащие возмещению виновниками брака

 

28
Себестоимость забракованной продукции ( кр 20) Расходы по исправлению брака (кредит разных счетов)	Стоимость оприходованных материалов ( Д 10) Претензии поставщикам ( Д 76.2) Начет на виновных лиц  (Д 73.2, 70, 50) Потери от брака ( д 20)

 

Таким образом, счет 28 по окончании месяца закрывается и сальдо не имеет.

Простой – бездействие оборудования и рабочих, вызванное как объективными, так и субъективными причинами. Простои должны фиксироваться в документах и документально оформляться (акт о простое, листок о простое, ведомость о простое и т п).  Затраты, возникшие вследствие простоя: затраты по оплате труда (ТК РФ), непроизводительные затраты.