Курс лекций по бухгалтерскому учёту

В сроки, установленные графиком документооборота работник бухгалтерии непосредственно на складе должен проверить правильность записей о движении ГП в карточках и расписаться в самой карточке. Кладовщик, в свою очередь, передает первичные документы работнику бухгалтерии по реестру. В бухгалтерии аналитический учет движения ГП может вестись либо в ведомости движения ГП, либо в карточках, аналогичных карточкам складского учета. Однако в настоящее время аналитический учет ГП как на складе, так и в бухгалтерии ведется в компьютерном варианте, что освобождает бухгалтерскую службу от необходимости параллельного ведения карточек учета материалов.

9.3 Учет  отгрузки (отгрузка) ГП покупателям  и заказчикам

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям и заказчикам производится на основании договоров поставки и оформляется следующим образом. Документами, подтверждающими отпуск продукции со склада, могут быть:

• Накладная на отпуск материалов на сторону
• Приказ-накладная
• Товарная накладная и тп.

Формы отгрузочных документов разрабатываются и утверждаются предприятием. На основании отгрузочных документов бухгалтерия или финансовый отдел выписывает счета на оплату. А для целей налогового  учета НДС  - счета-фактуры. Эти документы передаются покупателю или заказчику для оплаты. На основании счетов на оплату (счетов-фактур) в бухгалтерии  составляется проводка: Д 62 – К 90 субсчет «выручка». Стоимость отгруженной продукции по этой записи показывается в оценке договорных (продажных, отпускных) цен. Одновременно с этой записью, поскольку продукция фактически покинула пределы предприятия (отгружена покупателю) производится ее списание со счета 43. Это списание отражается в оценке по себестоимости.

1) 62 - 90 – согласно договору  поставки отгружено покупателю  продукция в оценке по договорной  цене :

А) стоимость отгруженной продукции 

Б) НДС 18%

2)Списывается себестоимость  отгруженной покупателю продукции 90-43

В тех случаях, когда на предприятии используется счет 40 разница между фактической и плановой себестоимостью отгруженной продукции  отражается по кредиту счета 40  в корреспонденции с дебетом счета 90.

3. Поступили на расчетный счет в банке денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию 118 00  (50-62)

2а)  списывается разница (отклонение) фактической себестоимости от учетных цен по отгруженной продукции:

А) в оценке по учетным ценам – 75 000 (90-43)

Б) отклонение фактической себестоимости от учетных цен 5 000 (90-43)

Итого: 80 000

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с гражданским законодательством не всегда моментом перехода права собственности является передача вещи покупателю  в некоторых случаях (при экспорте, по условиям договора)  может быть предусмотрен другой момент перехода права собственности (например, по оплате). В этом случае отгруженная покупателю продукция  учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» (проводка  45 – 43).

В БУ отгруженной продукции важное значение имеет решение вопроса  о формировании фактической себестоимости отгруженной продукции, которая может быть определена только по окончании отчетного месяца. В течение отчетного месяца, как отмечалось ранее, готовая продукция, как правило, учитывается по учетным ценам  и отражение отгрузки продукции в течение месяца на счетах так же производится по учетным ценам. Для того чтобы определить фактическую себестоимость отгруженной продукции составляется следующий расчет.

Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции на первом этапе исчисляется процент отклонений фактической себестоимости от учетных цен готовой продукции. Этот процент исчисляется по формуле:

% откл (ГП)= (Он+-Ов)/(ГПн+ГПв)*100

Где Он – отклонение фактической с\с от учетных цен по готовой продукции в остатке на начало месяца; Ов - … по ГП выпущенной из производства в течение месяца; ГП н – ГП в оценке по учтеным ценам в остатке на начало месяца; ГПв – готовая продукция в оценке о учетным ценам выпущенная из призводства в отчетном месяце

%=(-30000+15000)/500 000*100=-3%

На втором этапе полученный процент отклонений умножается на учетную стоимость отгруженной продукции

100000* (-3%) = - 3000

Сф = 100 000 – 3 000 = 97 000

9.4 Учет  расходов на продажу 

Расходы на продажу представляют собой расходы по доведению отгруженной продукции до потребителя (расходы по сбыту продукции, коммерческие расходы). Эти расходы присоединяются к производственной себестоимости отгруженной продукции и образуют ее полную себестоимость. Согласно плану счетов  в состав расходов на продажу включается: расходы на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции, погрузочно-разгрузочные работы, расходы на доставку продукции до станции отправления, расходы на рекламу, расходы на комиссионное вознаграждение посредническим организациям и т п. Учет расходов на продажу ведется на счете 44 (активный, по дебету отражаются произведенные предприятием расходы, по кредиту – списание их в дебет счета 90). Согласно плану счетов расходы на продажу на промышленных предприятиях списываются следующим образом: расходы на упаковку и транспортировку –распределяются между отгруженной продукцией и ее остатком на складе. Все остальные расходы на продажу, отгруженные на счете 44 списываются по окончании месяца в дебет счета 90.

Кредитуемыми счетами могут быть: 10 41 60 70 69 71 76

Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной) продукции, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу при их списании включаются в себестоимость отгруженной продукции прямым или косвенным путем. Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость каждого вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально избранной базе распределения. В качестве базы распределения используются: нормативная (плановая) или фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции; объем отгруженной готовой продукции; вес продукции; выручка от каждого вида деятельности и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления включаются в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу».

Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо в сумме не списанных организаций в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

9.5 Выявление  результатов от продаж ГП и  их учет

Учет продажи продукции ведется на счете №90 «Продажи». По своим классификационным признакам этот счет относится к группе операционно-результатных или сопоставляющих счетов. Это значит, что на данном счете отражается один и тот же объем продукции (работ/услуг), выраженный в разных оценках. Планом счетов предусмотрено, что в течение отчетного года операции, связанные с продажей, отражаются на следующих субсчетах: 90.1 (Выручка), 90.2 (Себестоимость продаж), 90.3 (НДС), 90.9 (Прибыль/убыток от продаж).

Субсчета 90.1, 90.2, 90.3 по отношению к балансу являются активными. На счете 90 учитываются так наз. доходы и расходы от обычных видов деятельности. Порядок признания этих доходов и расходов изложен соответственно в положениях по БУ «Доходы организации» ПБУ 9/99, и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Отгружена покупателю продукция:

Д62 – К 90.1

1. стоимость отгруженной продукции 80000 руб.

Д90.2 – К73

2. начислен в бюджет НДС по реализованной продукции 18000

Д90.3 – К68

3. выявляется и списывается по назначению результат от продажи продукции

сч. 90.1 – сч. 90.2 – сч. 90.3 = 118000 – 80000 – 18000 = 20000 (прибыль)

Такие записи производятся ежемесячно в течение отчетного года. Следовательно, в течение года субсчета счета 90 имеют сальдо. По окончанию года записями декабря производится закрытие субсчетов к счету 90:

Д90.1 – К90.9

Д90.9 – К90.2

Д90.9 – К90.3

Следовательно, синтетический счет 90 по состоянию на 31.12 сальдо не имеет, поэтому он называется бессальдовым.

Согласно ПБУ 9/99 организация вправе признавать в БУ выручку от оказания услуг и выполнения работ, а также от продажи продукции по мере готовности или по завершению выполнения работ, оказания услуг.

Для учета такого рода продаж, т.е. поэтапной реализации выполненных работ, оказанных услуг и в некоторых случаях продукции используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Записи хозяйственных операций на этом счете производятся следующим образом: в момент сдачи заказчику отдельного этапа работ стоимость этого этапа по договорным ценам отражается проводкой Д46 – К90.1. Одновременно с этой записью производится списание себестоимости сданного заказчику этапа работ Д90.2 – К20. НДС, начисленный по данному этапу, отражается проводкой Д90.3 – К68. После сдачи всех этапов работ окончательная их стоимость по договорной цене отражается записью Д62 – К46.

Оплата заказчиком выполненных работ по каждому этапу отражается записью Д51 – К62 «Авансы полученные».

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

-  прибыль: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж». Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

-  убыток: Дебет счета 99 «Прибыль и убытки».
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Тема 10Учет финансовых результатов и использование прибыли.

Нормативные документы: ПБУ 9\99, ПБУ 10\99, утверждены приказом № 33н

10.1 Понятие  и классификация доходов и  расходов организации

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; -задатка;

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

• на доходы от обычных видов деятельности;
• на прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В состав прочих доходов включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на прочие расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.