Курс лекций по бухгалтерскому учёту

Потери от простоя, вызванные внутренними причинами учитываются в составе общехозяйственных расходов. Потери от простоя по внешним причинам относятся на виновных лиц (76.2).

 

7. Учет и распределение прочих производственных расходов

 

К прочим производственным расходам относятся те расходы, которые по тем или иным причинам не отражены в калькуляциях самостоятельными статьями. Состав этих расходов определяется самим предприятием в зависимости от специфики производственного процесса. На ряду с этим в состав прочих производственных расходов могут включаться расходы на НИОКР (ПБУ 17/02)

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации  
    расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности  
    расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

 
    расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;  
    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);  
    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;  
    отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;         

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;  
    возмещение причиненных организацией убытков;  
    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;  
    суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;  
    курсовые разницы;  
    сумма уценки активов;  
    перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;  
    прочие расходы.  
    14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.  
    14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, определяются в сумме, равной величине оплаты. 
    14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.  
    14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.  
    14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.  
    15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. 

 

8. Учет расходов будущих периодов

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:

• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензий и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж» -44).

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Данная форма составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

 

9. Учет и оценка незавершенного производства

К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания, не прошедшие техническую проверку и не сданные на склад готовой продукции.

Сф=НЗПн+З - НЗПк

Сф= Сн20 + ОбД20 – Ск 20

Остатки НЗП на конец месяца могут определяться следующими способами:

• Путем организации и ведения оперативного учета движения деталей (в каждом цехе ведутся журналы учета движения деталей, в конце месяца эта информация передается в бухгалтерию, где определяется стоимость деталей, оставшихся в переработке в данном цехе).
• Путем проведения инвентаризации заготовок, не начатых обработкой на отчетную дату (последний день отчетного периода).

Оценка остатков НЗП может производиться:

• По плановой (нормативной) себестоимости
• По себестоимости прямых затрат (материальные, з/п производственных рабочих)
• Пропорционально стоимости израсходованного сырья, материалов, покупных полуфабрикатов.

 

10. Особенности учета затрат вспомогательных производств

 

Вспомогательными цехами могут быть:

• Ремонтные цехи (ремонтно-механический цех, ремонтно-строительный цех)
• Транспортные цехи (на промышленном предприятии)
• Цехи, вырабатывающие тепло-энергию, электроэнергию (электростанция)

Особенностью вспомогательных цехов является:

1. Продукция (работы, услуги), как правило, потребляются внутри предприятия, в тоже время некоторая часть продукции, работ, услуг, выполняется на сторону, то есть реализуется внешним покупателем и заказчиком. В связи с этим состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, работ, услуг, потребляемых внутри предприятия и реализуемых на сторону различен: продукция, работы и услуги, потребляемые внутри предприятия оцениваются по цеховой себестоимости, то есть без общехозяйственных, коммерческих и прочих производственных расходов. Продукция, работы и услуги, реализуемые на сторону, оцениваются по полной себестоимости
2. Вспомогательные производства могут оказывать другим вспомогательным производствам свои работы или услуги. Например, электроэнергия, вырабатываемая электроцехом, передается не только основным, но и другим вспомогательным цехам. В связи с этим возникает проблема оценки других встречных услуг

23 – ремонтный цех
Собственные затраты Пар от парокотельной

 

23 - парокотельная
Собственные затраты Ремонт помещения

Себестоимость встречных услуг может определяться:

А) по себестоимости предыдущего месяца

Б) по плановой (нормативной) себестоимости

В) составление и решение системы уравнений с соответствующим количеством неизвестных (наиболее точный способ)

 

Для учета вспомогательных производств планом счетов предусмотрен счет 23 (активный, калькуляционный, аналогичен счету 20 по структуре). Если вспомогательный цех вырабатывает 1 вид продукции (работ, услуг), то на этом счете учитываются и прямые, и косвенные расходы. Если вспомогательный цех производит разные виды продукции (например, инструментальный, ремонтный цех), то прямые расходы списываются на счет 23 непосредственно, а косвенные расходы предварительно собираются на счете 25, который открывается для учета таких расходов по соответствующему вспомогательному цеху. Продукция, изготовленная вспомогательным цехом, если она приходуется на склад готовой продукции, списывается со счета 23 в дебет счета 43.

Д43-К23 – списание фактической себестоимости продукции вспомогательного цеха.

Если работы выполнены, услуги оказаны цехам-потребителям, то себестоимость таких работ и услуг списывается со счета 23 в дебет счетов 25 по соответствующему цеху.

Д25 –К23 – списана себестоимость выполненных работ (оказанных услуг), потребленных внутри предприятия

Если работы и услуги вспомогательных услуг реализуются на сторону, то их себестоимость списывается со счета 23 в дебет счета 62.

Д62 – К 23 – списана себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) внешним потребителям

В тех случаях, когда вспомогательные цехи направляют свою продукцию, выполняют работы и оказывают услуги на технологические цели основного производства, то себестоимость продукции (работ, услуг) этих цехов списывается со счета 23 в дебет счета 20. (топливо и энергия на технологические цели)

 

11. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.