Курс лекций по бухгалтерскому учёту

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Состав прочих доходов и прочих расходов приведены в ПБУ 9 и 10, а так же в пане счетов бухгалтерского учета (инструкции к счету 91).

10.2 Состав  финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат (прибыль или убыток) – представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовые результаты подразделяются на следующие группы:

1. ФР от обычных видов деятельности – прибыль или убыток, полученный предприятием от операций, являющихся предметом его деятельности.
2. ФР от прочей деятельности  - результат (доход или расход) от тех видов деятельности, которые не являются ее предметом (курсовые разницы, штрафы, неустойки и пр)
3. ФР от чрезвычайных обстоятельств – результат от операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами и ликвидацией их последствий.

Формирование ФР в БУ отражается на счетах 90, 91.

Счет 90. На этом счете отражаются операции, связанные с реализацией продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Счет 90 является операционно-результатным, сопоставляющим. Это значит, что один и то же объем реализуемой продукции отражается в разных оценках: по кредиту – по цене продажи, по дебету – по цене изготовления (себестоимости). Разность между ценой продажи и себестоимостью реализованной продукции представляет собой финансовый результат от обычных видов деятельности. Структура счета 90 является следующей:

90.1 – выручка; на этом  субсчете отражается объем отгруженной (сданной заказчику) продукци\работ\услуг  по ценам продажи. Как правило, этот субсчет корреспондирует  с 62 счетом.

По дебету счета:

90.2 – Себестоимость продаж; эта запись производится практически одновременно с 1 записью, корреспонденция счетов по д90.2 – кр43 (20)

90.3 –НДС; сумма определяется  в соответствии с налоговым  законодательством, а в бухгалтерском  учете – записью Д 90.3 – кр 68.НДС

90.4 – акциз, подлежащие  уплате в бюджет

Субсчета 5,6,7,8 счета 90 могут открываться предприятием самостоятельно по мере необходимости. Обычно на этих субсчетах могут отражаться расходы на продажу (кр 44); ОХР (кр 26) в том случае, если ОХР списываются на счет 90.

90.9 – прибыль\убыток от  продаж (фр от обычных видов  деятельности); определяется как  разность.

Полученный результат в конце месяца списывается на счет 99 (прибыли и убытки) следующей записью:

А) прибыль: Д90.9 – К 99

Б) убыток: Д99 – К90.9

Если соединить все записи по сч 90, то в синтетическом учете этот счет сальдо иметь не будет, то есть синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании года все субсчета к сч 90 должны быть закрыты.

Счет 91 – прочие доходы и расходы. На этом счете отражаются полученные предприятием доходы (кредит сч 91.1 и произведенные предприятием расходы 91.2 – прочие расходы) по операциям, которые не являются предметом деятельности предприятия. По окончании месяца определяется сальдо прочих доходов и прочих расходов, которые записываются по субсчету 9 счета 91. В частности, если сумма прочих доходов превышает сумму прочих расходов, то результат (прибыль отражается записью 90.9 – к 99). Счет 91 по своей структуре и назначению аналогичен счету 90.

10.3 Учет  нераспределенной прибыли 

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Распределяется на выплату дивидендов, на расширение производства, на покрытие убытков, формирование резервного капитала и на другие цели.

90.9 – 99

91.9 – 99

99 – 84

Если принято решение о направлении НРП на выплату дивидендов, то составляется проводка Д84 – К 75. Если принято решение о направлении НРП на формирование резервного капитала или его увеличение, то составляется проводка Д 84 – К 82 (резервный капитал). Если принято решение об увеличении УК, то Д84-К80. Особо следует сказать об отражении в учете НРП, направляемой на расширение производства (приобретение ОС).

Согласно плану счетов БУ, средства НРП, направляемые на расширение производства со счета 84 не списываются, а отражаются на отдельном субсчете, примерное название которого «НРП, направленная на расширение производства».

В том случае, если в отчетном году образовался непокрытый убыток (дебетовое сальдо по счету 84), он может быть списан (покрыт)следующим образом:

1. В уменьшение УК, доведя его до величины ЧА Д80-К84
2. Средствами резервного капитала Д82-К84
3. Непокрытый убыток может быть оставлен на балансе до последующего списания в будущем отчетном периоде

Тема 11. Учет финансовых вложений

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126-Н

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2003 г. № 105-Н

11.1 Понятие  ФВ и их классификация

ФВ в БУ являются:

• государственные и муниципальные ЦБ, а также ЦБ др. организаций
• вклады в УК (складочные) др. организаций (внесение денежных средств Д58 – К51

1. внесение основных средств

• первоначальная стоимость переданного объекта Д01.Выбытие ОС – К01
• сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту Д02 – К01.Выбытие ОС
• остаточная стоимость переданного объекта Д58 – К01.Выбытие ОС
• разница между согласованной с учредителями суммой, вносимой в УК и остаточной стоимостью объекта (превышение согласованной суммы над остаточной стоимостью) Д58 – К91.1

2. внесение в УК материально-производственных запасов

• учетная стоимость Д58 – К10,41,43 и др.
• разница между согласованной стоимостью и учетной стоимостью (положительная) Д58 – К91.1
• займы, предоставленные другим организациям
• депозитные вклады в кредитных учреждениях
• вклады в организации по договору простого товарищества (вклады в совместную деятельность)
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

Условиями признания объектов в качестве ФВ согласно ПБУ 19/02 являются:

1. наличие надлежаще оформленных документов
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ
3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем

ФВ в зависимости от срока их действия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Все ФВ организации учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Планом счетов предусмотрено открытие к этому счету следующих субсчетов:

• паи и акции
• долговые ЦБ
• предоставленные займы
• вклады по договорам простого товарищества

Счет 58 активный, на нем учитываются как ДФВ, так и КФВ. По дебету этого счета отражается стоимость ФВ, которые производит и осуществляет организация, а по кредиту – их списание.

Финансовые вложения принимаются к БУ, т.е. отражаются по дебету счета 58 независимо от вида вложений по их первоначальной стоимости. В зависимости от способа вложений под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат предприятия по приобретению соответствующих ФВ (приобретение акций, облигаций, других долговых ЦБ); текущая рыночная стоимость (при безвозмездном приобретении ФВ); стоимость ФВ, приобретаемых по договору мены. ОХР не включаются в стоимость. Товарищество-договорная.

ФВ, принятые к БУ, учитываются по стоимости приобретения, как правило, в течение всего периода с учетом следующих аспектов:

• ФВ, по которым не производятся торги на валютных биржах, т.е. текущая рыночная стоимость не определяется, учитываются по ПС в течение всего периода их обращения
• ФВ, по которым изменяется текущая рыночная стоимость, т.е. которые обращаются на валютном рынке, отражаются в учете путем изменений ПС, т.е. ПС их доводится до текущей рыночной стоимости

По тем ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, разница между этой стоимостью и первоначальной стоимостью учитывается соответственно как прочие доходы или прочие расходы.

11.2 Оценка  финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости их приобретения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, может изменяться. При этом, при проведении последующей оценки все финансовые вложения подразделяются на две группы: 1 группа – финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. 2 группа – финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущею отчетную дату. По желанию организации такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Суммы дооценки стоимости финансовых вложений (положительная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до- ходы».

Суммы уценки стоимости финансовых вложений (отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

По второй группе финансовых вложений последующая оценка не производится, и они отражаются в бухгалтерской отчетности по своей первоначальной стоимости. Однако по второй группе имеются два исключения:

1. По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления, причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на операционные доходы или расходы организации.

Если первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинально стоимостью.

Если же первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

Таким образом, к моменту погашения долговые ценные бумаги в бухгалтерском учете будут учтены по их номинальной стоимости.

2. Организация создает резервы  под обесценение финансовых вложений при условии устойчивого существенного снижения стоимости. В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость обесцененных финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва.