Лекции по "Бухгалтерскому учёту, анализу и аудиту"

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение  образования

 «Витебский  государственный технологический  университет»

 

 

 

 

 

Дулебо Е. Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРИЯ  РЕВИЗИИ (АУДИТА)

Конспект лекций

для студентов  специальности 1-25 01 08

«Бухгалтерский  учёт, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Витебск

2010

УДК 657.6 (075.8)

ББК 65.052.8

Д 81

 

 

Рецензенты :

Ковалевич И. Н., кандидат юридических наук, директор аудиторской фирмы «Альбарусiя - аудыт», аудитор;

Липский А.В., начальник управления бухгалтерского учета и финансов, главный бухгалтер УО «ВГТУ».

 

 

Рекомендовано в качестве пособия редакционно-издательским советом УО «ВГТУ», протокол № 5 от 07. 09. 2010.

 

 

 

Д 81    Дулебо, Е. Ю. Теория ревизии (аудита) : конспект лекций / Е. Ю. Дулебо. –   Витебск : УО «ВГТУ», 2010. –   81 с.

    

ISBN  978-985-481-220-5

 

       В конспекте лекций изложены основные вопросы, касающиеся организации и осуществления контрольной (надзорной) и  аудиторской деятельности  в Республике Беларусь с учетом действующих нормативных правовых документов и актов законодательства Республики Беларусь.

      Курс лекций предназначен для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», может быть использован студентами специальности «Финансы и кредит», а также при повышении квалификации  работников учетно-контрольных служб коммерческих организаций.

 

 

УДК 657.6 (075.8)

ББК  65.052.8

 

ISBN  978-985-481-220-5

 

 

                                                           

                                                                                              © Дулебо Е.Ю., 2010

                                                                                              © УО «ВГТУ», 2010

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	5
Тема 1. Содержание и сущность финансово-хозяйственного  контроля  в современных условиях	6
1.1 Содержание  финансово-хозяйственного контроля  и его место в системе управления	6
1.2  Предмет  и задачи контроля	8
1.3 Основные  принципы контроля	8
1.4 Виды и  формы финансово-хозяйственного  контроля	9
1.5 Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции	13
1.6 Органы государственного  контроля в  Республике Беларусь  и их функции	14
Тема 2. Методическое обеспечение  контроля	15
2.1 Общая характеристика  метода контроля	16
2.2 Способы и  приемы  документальной  проверки	16
2.3 Приемы фактического  контроля	19
Тема  3.  Организация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь	20
3.1 Сущность  и объекты проверки (ревизии), ее  виды и задачи	21
3.2 Государственное регулирование контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь	23
3.3 Планирование и координация контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь	24
3.4 Права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности	24
Тема 4. Проведение контрольно-ревизионной работы	29
4.1 Основные этапы ревизионного процесса. Подготовка проверки (ревизии)	29
4.2 Проведение проверки  (ревизии)	30
4.3 Оформление результатов проверки (ревизии)	31
4.4 Реализация материалов      проверки (ревизии) и организация контроля за выполнением принятых решений	34
4.5 Учет и отчетность субъектов хозяйствования о контрольно - ревизионной работе	36
Тема 5. Сущность, содержание и классификация аудита	37
5.1 Необходимость и основные этапы  развития аудита  в условиях рыночной экономики	37
5.2 Сущность, цели  и задачи аудита. Сравнительная характеристика аудита и ревизии	38
5.3 Классификация аудита	39
5.4 Профессиональная этика аудиторов	41
Тема 6.  Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование	42
6.1 Государственное  регулирование и контроль осуществления  аудиторской деятельности в Республике  Беларусь	43
6.2 Субъекты  аудиторской деятельности	44
6.3 Международные  и национальные стандарты аудита	46
6.4 Права, обязанности  и ответственность субъектов аудита	47
Тема 7.  Организация и планирование аудита	48
7.1 Основные  этапы аудита. Подготовка к   проведению аудита	49
7.2 Планирование  аудита	51
7.3  Оценка  системы внутреннего контроля  аудируемого лица	52
7.4 Понятие существенности в аудите	54
7.5 Аудиторский  риск и его составляющие	56
7.6 Аудиторская  выборка: понятие, порядок построения  и оценка ее результатов	58
Тема 8. Технология проведения аудита	62
8.1 Аудиторские  доказательства, их виды и источники  получения	63
8.2 Методы и  процедуры аудиторской проверки	65
8.3 Аналитические  процедуры аудита	66
8.4 Действия  аудитора  при выявлении искажений  отчетности	68
8.5 Рабочая документация  аудитора	69
Тема 9. Аудиторское заключение и отчетность аудиторов (аудиторских организаций)	71
Порядок   составления и представления аудиторского заключения	72
9.2 Формы выражения аудиторского мнения и виды аудиторских заключений	73
9.3   Письменная информация (отчет)  аудитора о результатах проведения аудита	75
Литература	78

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Формирование  рыночных  экономических отношений  повышает  потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности экономических субъектов. Особая роль  в обеспечении контроля за достоверностью  информации  принадлежит ревизии и аудиту. В связи с этим вопросы организации аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности  в Республике Беларусь являются актуальными и требуют систематического изучения  студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

В соответствии с учебной программой по курсу  «Ревизия и аудит» учебный материал включает два самостоятельных тематических блока с соответствующей формой контроля: «Теория ревизии и аудита» и «Ревизия и аудит деятельности  субъектов хозяйствования». Предлагаемый конспект лекций отражает основные лекционные темы, относящиеся к первому блоку дисциплины, по которому в качестве формы контроля предусмотрен зачет. Изучение  этого материала позволит сформировать у студентов теоретические знания о содержании и функциях контроля в системе управления на микро- и макроуровне, о правовом обеспечении финансово-хозяйственного контроля, а также приобрести  практические навыки организации и проведения проверок и аудита финансово-хозяйственной деятельности организаций любой отрасли национальной экономики, направленных на выявление и устранение недостатков в их работе, мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования в современных условиях.

В результате  изучения теоретических основ ревизии и аудита студенты должны научиться планировать контрольную (надзорную) деятельность, составлять планы аудита,  оформлять рабочие документы, акты (справки) по результатам проверки, аудиторское заключение, обобщать результаты проверок и обосновывать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации и соответствии ее деятельности законодательству.

Впоследствии знание законодательных и нормативных  правовых актов по вопросам теории контрольной (надзорной) деятельности и аудита послужит основой для успешного освоения приемов и способов ревизии (аудита) деятельности экономических субъектов и поиска управленческих решений в  различных хозяйственных  ситуациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО  КОНТРОЛЯ  В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

 

Вопросы:

1.1 Содержание  финансово-хозяйственного контроля  и его место в системе управления

1.2  Предмет  и задачи контроля

1.3 Основные  принципы контроля 

1.4 Виды и  формы финансово-хозяйственного контроля

1.5 Органы ведомственного контроля в Республике Беларусь и их функции

1.6 Органы государственного  контроля в  Республике Беларусь  и их функции

 

1.1 Содержание  финансово-хозяйственного контроля  и его место в системе управления

 

Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления  и представляет собой   проверку исполнения управленческих решений.

Контроль  основан на обратной связи, которая позволяет получить  информацию о фактическом состоянии  управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Таким образом, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения.

Финансово-хозяйственный  контроль означает распространение контрольной функции управления в сферу экономики.

Как система финансово-хозяйственный контроль включает следующие взаимосвязанные элементы:

• объекты контроля – субъекты хозяйствования и лица, деятельность которых подлежит проверке;
• субъекты контроля – носители прав и обязанностей, осуществляющие контрольные функции и принимающие решения по результатам контроля;
• предмет контроля  − управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции  и процессы, предусмотренные планом проверки;
• метод контроля – совокупность приемов и способов осуществления контрольных действий;
• принципы контроля.

Финансово-хозяйственный контроль  в системе управления выполняет несколько самостоятельных функций:

- информационная, которая заключается в получении информации, являющейся основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

- профилактическая функция, которая заключается в устранении недостатков и  злоупотреблений, а также недопущении их в дальнейшей работе;

- мобилизующая функция, которая заключается в том, что контроль обязывает всех субъектов хозяйствования  и лиц ответственно выполнять свои функции;

- воспитательная функция, которая заключается в том, что, наличие контроля воспитывает потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей;

Весь  контрольный процесс в зависимости  от сложности выполняемых функций можно разделить на следующие ступени:

1) счетная правильность;

           2) законность;

3) экономическая выгодность (прибыльность);

4) контроль эффективности.

Представляя собой самостоятельную функцию управления экономикой, финансово-хозяйственный контроль взаимодействует с другими функциями, например, с  бухгалтерским учетом и анализом, оказывая активное влияние на эффективность их применения.

Реализация  указанных функций контроля за деятельностью  коммерческих организаций  позволяет решать следующие основные задачи:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности имущества, принадлежащего собственнику;

- достижение целевого и рационального  использования   имущества организации;

- выявление  и использование резервов повышения  эффективности деятельности организации.

От  эффективности контроля во многом зависит  эффективность функционирования не только отдельных субъектов хозяйствования, но и  экономики в целом. Этим определяется его  роль и место в экономической системе государства.

В условиях рыночных отношений в экономике  роль финансово-хозяйственного контроля возрастает. Это обусловлено наличием конкуренции и необходимостью повышения эффективности предпринимательской деятельности, а также возникновением новых организационно-правовых форм функционирования бизнеса и органов  управления.

 

 

 

1.2  Предмет и задачи контроля

 

Поскольку объектом финансово-хозяйственного контроля являются субъекты хозяйствования, следовательно, контролю подлежит законность и эффективность их финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, предметом финансово-хозяйственного контроля является управленческая деятельность  организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической  эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества собственника.

Наличие единого объекта связывает контроль с другими экономическими науками, например, с бухгалтерским учетом и анализом. В частности, без знаний бухгалтерского учета невозможно проверить правильность записей в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, в которых отражены факты хозяйственной деятельности проверяемой организации. Кроме того, при осуществлении контрольных действий используется такой прием контроля, как инвентаризация, который, в свою очередь, является одним из методов бухгалтерского учета. Контроль также невозможен без знания приемов и способов анализа.

В условиях рыночных отношений перед  финансово-хозяйственным контролем стоят следующие основные задачи:

• выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности деятельности организации;
• подготовка предложений по использованию вскрытых резервов и контроль за их реализацией;
• контроль за экономным и рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов, предупреждение нарушений и злоупотреблений в их расходовании;
• пресечение непроизводительных расходов, потерь, недостач, растрат и хищений;
• контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

 

1.3 Основные принципы  контроля

 

Принцип контроля − это общепризнанное правило действия в контрольных ситуациях.

К общепринятым принципам контроля относятся:

Принцип объективности − непредвзятое выполнение контрольных функций и отражение результатов проверки в соответствии с фактическим состоянием дел объекта контроля.

Принцип гибкости – предоставляет возможность на этапе подготовки к проверке при наличии оснований вносить изменения в планы осуществления контрольных действий.

Принцип экономичности – достижение максимального эффекта контрольной (надзорной) деятельности при минимальных затратах на ее проведение.

Принцип всеобъемлемости – распространение контроля на все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемых объектов.

Принцип внезапности – осуществление контрольных мероприятий без согласования времени их проведения с объектами контроля.

Принцип непрерывности – систематическое выполнение контрольной (надзорной) деятельности, что обусловлено непрерывностью деятельности контролируемых объектов. Контролируемый период всегда начинается с момента окончания предыдущей проверки.

Принцип действенности – обусловлен активным воздействием контроля на эффективность деятельности объекта контроля  путем выявления недостатков, предупреждения их в дальнейшей работе и оптимизации  управленческих  решений.

Принцип плановости – выполнение контрольных функций в соответствии с планами контрольной (надзорной) деятельности.

Принцип научности – предполагает применение достижений науки и передового опыта в осуществлении контрольных функций.

Принцип гласности − своевременное информирование заинтересованных должностных лиц и специалистов проверяемого объекта о результатах проведенных контрольных действий.