Лекции по "Бухгалтерскому учёту, анализу и аудиту"

2. Способы и приемы  документальной  проверки
3. Приемы фактического контроля

 

2.1 Общая  характеристика метода контроля

Метод (греч. methodos – путь, исследование, прослеживание) – это способ достижения определенной цели, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности.

Научной основой  метода всех общественных наук является закон диалектики, который предполагает изучение явлений в развитии; выявление  причин этого развития, установление взаимосвязи отдельных явлений; определение объективных законов  развития.

Метод финансово-хозяйственного контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию финансово-хозяйственной деятельности организаций для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала. Для этого в процессе финансово-хозяйственного контроля используются общие и специальные приемы и методы.

К общенаучным  методическим приемам относятся:

• анализ и синтез;
• индукция и дедукция;
• аналогия;
• моделирование;
• абстрагирование;
• конкретизация;
• системный анализ;
• функционально-стоимостный анализ.

К специальным  методическим приемам финансово-хозяйственного контроля относятся:

1. фактические;
2. расчетные (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математический анализ);
3. документальные;
4. аналитические, основанные на сопоставлении информации.

Характерной особенностью метода финансово-хозяйственного контроля является комбинированное использование различных способов и приемов контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последовательность действий объекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, установить достоверность привлекаемых источников информации.

 

2.   Способы и приемы  документальной  проверки

 

Документальный  контроль – это проверка  бухгалтерской (финансовой) отчетности  и документации. При этом устанавливается, насколько объективно отражена  информация в этих документах, соответствуют ли проверенные операции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования.

В зависимости  от целей контроля и состояния  бухгалтерского учета используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относятся:

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих унифицированных форм документов и требований к их составлению.

Арифметическая проверка документов – установление степени безошибочности  вычислений, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах.

Логическая проверка (взаимная сверка) – сопоставление различных документов, в которых отражаются различные аспекты  одной и той же  или нескольких взаимосвязанных операций. При этом определяется, была ли объективная возможность возникновения этой операции, нет ли противоречий  в содержании документа.

Нормативно-правовая проверка позволяет установить соответствие совершенной операции действующим нормативно-правовым документам.

Экономическая проверка определяет экономическую целесообразность и обоснованность совершенной операции и ее влияние на конечные финансовые результаты деятельности ревизуемого субъекта.

Встречная проверка  − сопоставление двух вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях.

Контрольное сличение  − проверка количественной информации о движении  однородных ценностей за межинвентаризационный период. Этот прием   основывается на равенстве:

О_н + П = Р + О_к,

где О_н и О_к – соответственно остатки на начало и конец проверяемого периода, по  данным инвентаризационных описей.

П, Р − документированный приход и расход за межинвентаризационный период.

Превышение  правой части равенства над левой  может быть результатом  выписки  бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений.

Разновидностью  контрольного сличения является хронологическая проверка  движения ТМЦ и денежных средств, при котором их остатки  определяют не только на дату инвентаризации, но при необходимости – на конец каждого дня (любую дату межинвентаризационного периода).

Обратная калькуляция (обратный счет) используется для установления размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Для этого:

1) исчисляется нормативный расход сырья (РС_н) на фактический выпуск продукции (В_ф)

РС_н = В_ф Н_р^пл,

где Н_р^пл - норма расхода сырья;

2) РС_н сопоставляется с фактическим документальным расходом сырья (РС_ф):

Δ_сырья = РС_ф − РС_н.

При наличии расхождений правильность списания сырья проверяется на основании уточненных норм  по заключению специальной экспертизы.

В результате устанавливают факты незаконного списания сырья на производство, а соответственно, и сумму завышения затрат на производство:

Δ_затрат = В_ф( Н_р^ф − Н_р^уточн.).

По  результатам расчетов можно составить альтернативный баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Проверка документов по данным корреспондирующих счетов означает сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами и показателями отчетных форм. 

При этом часто используются такие приемы, как:

прослеживание – прием, при котором проверяющий убеждается в правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, либо в обратном направлении −  от корреспонденции счетов в бухгалтерском учете  к документам;

сканирование − просмотр первичных документов и составленных на их основе отчетов за ряд смежных периодов;

подтверждение – прием, при котором проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц об информации,  содержащейся   в   бухгалтерских   записях.

Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов устанавливает обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.

В результате приемов документального контроля может быть выявлен материальный и интеллектуальный подлог.

Материальный  подлог содержат такие документы, в  которых  имеются подделки части информации.

Интеллектуальный  подлог содержат такие документы, которые  составлены и оформлены верно (с  формальным соблюдением всех существующих требований), но которые содержат заведомо ложную информацию.

Документальный  контроль может  проводится  в хронологическом  или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папки.

Систематизированная проверка  проводится по однородным  операциям (кассовым, банковским, расчетам с подотчетными лицами и др.).

 

 

2.3 Приемы фактического  контроля

 

Приемы  фактического контроля обеспечивают  проверку  правильности использования  и фактического наличия имущества  организации.

Рассмотрим приемф фактического контроля.

Инвентаризация представляет собой проверку остатков денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Она, как правило, проводится вначале ревизии, внезапно.

Для исследования вопросов, требующих специальных  знаний в процессе осуществления  фактического контроля применяется экспертная оценка.

В частности, при изучении капитальных и ремонтных работ используется контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства – способ контроля путем инструментального обмера и (или) сопоставления выполненных объемов работ и израсходованных на их выполнение денежных, материальных и других средств с объемами, предусмотренными  в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, служащих основанием для получения денежных средств, а также требованиям актов законодательства, в том числе технических нормативных правовых актов.

Этот прием  используется для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяется для проверки:

• достоверности учета незавершенного производства,
• расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ,
• правильности начисления заработной платы,
• правильности расчетов с подрядчиками и другими предприятиями за выполненные объемы работ.

Результаты  обмера оформляются актом. Если контрольный обмер проводился с целью проверки правильности расходования материалов, то на основе акта составляется сличительная ведомость, в которой приводятся данные о наименовании материалов, израсходованных на фактические объемы выполненных работ по установленным нормам, фактический расход материалов по данным бухгалтерского учета и результат обмера (списано больше или меньше).

Для проверки обоснованности действующих  норм расхода сырья и материалов, потребления тепло- и электроэнергии используется контрольный запуск сырья и материалов в производство.  При этом  в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции.

При проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам, а также для определения качества  проектно-сметной и технической документации чаще всего применяют лабораторные анализы. 

Результаты  таких проверок оформляются соответствующими заключениями или актами, которые составляют экспертные организации, специальные лаборатории или  отдельные сотрудники.

Осмотр – непосредственно изучение  проверяющим объекта, выполняющего в хозяйственной системе определенные функции.

Обследование объектов − это также непосредственно изучение  определенных объектов хозяйственной системы. Однако при этом чаще, чем при осмотре, осуществляется документирование  информации о выявленных особенностях, а также привлекаются работники правоохранительных  или финансовых органов, товароведы, технологи и др. специалисты. Обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизии.

При необходимости в круг обследования включают: анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.

Контрольная закупка – специальный, организованный по особой программе методический прием, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций.

Наблюдение заключается в просмотре процедур или процессов, выполняемых персоналом, в том числе участие в инвентаризации различных активов клиента.

Опрос состоит в изучении соответствующей информации компетентных лиц внутри или за пределами экономического субъекта.

Характерной особенностью  способов фактического контроля  является то, что проверки проводятся  непосредственно  на месте  совершения хозяйственных  операций в присутствии материально-ответственных лиц, результаты оформляются актами и подписываются этими лицами.

 

ТЕМА  3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНОЙ (НАДЗОРНОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

 

Вопросы:

3.1      Сущность и объекты проверки (ревизии), ее виды и задачи