Аудит расчетов по оплате труда в СХПК «МАЯК»

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. Предварительное планирование;
2. Подготовка и составление общего плана;
3. Подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с СПК «Заря»,  назначается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествовает официальное предложение СПК «Заря» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор принял решение:

1. О принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности СПК «Заря»;
2. О принципиальной возможности сотрудничества с СПК «Заря»;
3. О наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности СПК «Заря».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. Определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. Определение отраслевых особенностей и специфики деятельности СПК «Заря», его организационно-управленческого устройства;
3. Знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. Экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. Оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании  данных 2011 года СПК «Заря» (табл.2.1).

Таблица 2.1

Определение уровня существенности СПК «Заря»

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1.Балансовая прибыль	112	5	5,6
2.Валовый объем реализации без НДС	24030	2	480,6
3.Сумма собственного капитала	3908	10	390,8
4.Валюта баланса	7963	2	159,3
5.Общие затраты организации	19999	2	340,0

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(5,6 + 480,6 + 390,8 + 159,3 + 340) / 5 = 275,26 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(275,26  – 5,6) / 275,26  · 100% = 97,9%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(480,6 – 275,26) / 275,26   · 100% = 74,6%

Поскольку значение 5,6 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 480,6 тыс.руб. не так сильно, то аудитор принял решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

 Новая средняя арифметическая составит:

(480,6 + 390,8 + 159,3 + 340) / 4 = 342,68 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 343 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(345 – 342,68) / 342,68 · 100% = 0,68%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

ВР · РК · РН = ПАР,                                     ( 2.1)

где, внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или  3%

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Заря» (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Общий план аудита операций по оплате труда в СПК «Заря»

Проверяемая организация		СПК «Заря»
Период аудита		с 01.07.11 по 21.07.11
Количество человеко–часов		26
Руководитель аудиторской  группы		Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы		Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск		3%
Планируемый уровень существенности		345 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения		Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	01.07.-07.07.09		Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	08.07-10.07.09		Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	13.07.-16.07.09		Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.07.09		Петрова Н.И.
5. Оформление результатов проверки	20.07.-21.07.09		Петрова Н.И.    Соловьев М.Б.

 

Руководитель аудиторской  фирмы  ______________ ПетроваЛ.И.

Руководитель аудиторской  группы ______________ Соловьева Н.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение 3).

Рабочими документами  аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

Таким образом, при разработке плана и программы проверки для данной организации были учтены следующие факторы:

1. Предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам.
2. Объект проверки узконаправленный.
3. Организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7»

        Итак, планирование позволяет эффективно  распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

 

 

2.3. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

 

Прежде всего, контролируется, как осуществляется на СПК «Заря» соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор  проверил, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др. При проверке правильности оформления работников (прием и увольнение) нарушений не выявлено.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- Соблюдение законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ

Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

Также установлено, что случаев включения, в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В СПК «Заря» используется ручная обработка, аналитический учет ведется раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

В соответствии с действующим  законодательством заработная плата  на предприятии выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа). В первый раз выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй – аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи установлены в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В СПК «Заря» размер аванса установлен на уровне 40% от месячного заработка.

Документы по учету  рабочего времени работников поступают  в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации.

Основным сводным  документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной  ведомости указываются показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении. 
Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия или перечислением на карточку работника. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.