Аудит расчетов по оплате труда в СХПК «МАЯК»

На лицевой  стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных  и расчета при увольнении оформляется  либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «Заря» ведется в журнале-ордере № 10-с. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Проверив расчеты с рабочими по оплате труда на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2011 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружены исправления; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся на счет чистой прибыли.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2011 года (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Соответствие задолженности  по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге 

СПК «Заря» за 2011 год, руб.

 

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания	Числится по Главной книге	Отклонения
апрель	83370,98	83370,98	0-09
май	3507,93	3507,93	0-00
июнь	45575,00	45575,00	0-00

 

Данные несоответствия бухгалтер объясняет тем, что просто описалась.

Начисление  сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам  и выплат, которые гарантированы  обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы  отражаются в регистрах, предназначенных для учета издержек обращения. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по налогу на доходы физических лиц определены, верно).

Платежные ведомости  на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о  начисленной заработной плате в  расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда  заработной платы, расчеты организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расчеты, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.  
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам,  взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Сумма начисленной  заработной платы в СХПК «Маяк» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ «О налоге на доходы с физических лиц». Порядок исчисления и уплаты налога установлен «Инструкцией по применению Закона РФ «О налоге на доходы с физических лиц». Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год.

Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В текущем году, в соответствии со 2 частью НК каждый работник СПК «Заря» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 40 тыс. руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 1тыс. руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 280 тыс. руб.

При проверке установлено, начисление НДФЛ сотруднику Малакшиновой с учетом вычета на ребенка при отсутствии копии документа, подтверждающего этот факт.

Налог исчисляют  и удерживают работники бухгалтерии  по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия СПК «Заря» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

СПК «Заря» ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению НДФЛ. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Отчет составляется нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек. Замечаний по отчетам нет.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан  в пользу государственного бюджета  применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

В СПК «Заря» удержания по исполнительным листам, за материальный ущерб за проверяемый период отсутствуют, в силу того, что в фирме нет сотрудников, обязанных платить по исполнительным листам.

В СПК «Заря» наличные денежные средства выдаются в под отчет на хозяйственные расчеты, по приобретению ГСМ, представительские расчеты, на командировки. При этом на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

- выданы денежные средства в подотчет.

Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она удерживается по инициативе организации из заработной платы

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- удерживаются неиспользованные подотчетные суммы.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Таким образом, в ходе аудита выявлены небольшие нарушения  по учету заработной платы, которые являются несущественными, в целом начисление и учет заработной платы ведется в соответствии с законодательством РФ.

 

2.4.Аудиторское заключение и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащие выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской  фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование;
• адресата;
• следующие сведения об аудиторе: организационно - правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно - правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в СПК «Заря» ведется по журнально-ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2011 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.