Аудит расчетов по оплате труда в СХПК «МАЯК»

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда, так как затруднена проверка данных;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение сельскохозяйственных работ, так как влияет на завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли;

- не включались в совокупный доход работающих суммы выданных подарков, это занижает налогооблагаемую базу для исчисления налога с физических лиц и страховые взносы во внебюджетный фонд;

- целесообразно будет назначить конкретных лиц для проведения внутреннего аудита в отношении учета расчетов с персоналом по оплате труда. Данные меры помогут сократить вероятность ошибок при расчетах.

Для совершенствования  бухгалтерского учета необходимо повысить его аналитичность. Также следует  искать возможности дополнительных консультаций, посещения семинаров для бухгалтеров, занимающихся расчетом заработной платы.

Предложенные рекомендации позволят повысить достоверность экономической информации первичной и сводной документации по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

 

 

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (в ред. закона РФ от 21 июля 2007 г. № 5-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. федерального. закона от 30 дек. 2008 г. № 323-ФЗ).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 дек. 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. федерального. закона от 30 дек. 2008 г. № 313-ФЗ).
4. О бухгалтерском учете: федерального. закона РФ от 21 11. 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. федерального. закона от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ).
5. О минимальном размере оплаты труда : федерального. закона РФ от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. федерального. закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ).
6. Положения по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика предприятия», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н. (в ред. от 08.11.2010 №144н).
7. Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (в ред. от 08.11.2010 №142н).
8. Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. от 08.11.2010 №144н).
9. Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расчеты организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. от 08.11.2010 №144н).
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 №144н).
11. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. от 08.11.2010 №144н).
12. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 26.03.2007 №26н).
13. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утв. постановлением Правительства РФ от 24 дек. 2007 г. № 922 .
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты Постановление Госкомстата России от 05 янв. 2004 г. № 1
15. О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях: федерального закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1  (в ред. федерального. Закона от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ).
16. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию федерального. Закона РФ от 29 дек. 2006 г. № 255-ФЗ.
17. Стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.2006г. Протокол №6
18. Стандарт аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.2006г. Протокол №6
19. Стандарт аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.2006г. Протокол №6
20. Стандарт аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.2006г. Протокол № 6
21. Антипина О. Н. «Новая макроэкономика» информационной эпохи: учебник / О. Н. Антипина Экономика. 2007.  № 3.С.3-18.
22. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый учет): учебник / В. П. Астахов. – Ростов н./Д.: Феникс, 2007. С.  891.
23. Беликова Т. Н. Все о заработной плате и кадрах: учебник / Т. Н. Беликова, Л. Н. Минаева. – М.: Питер, 2008. С. 240.  
24. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. – М.: Проспект, 2008. С. 363 .
25. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. С. 848 .
26. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л. Т. Гиляровская [и др.]. – М.: Проспект, 2008. С.360
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. – М.:  Проспект, 2007. С.448.
28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2009. С. 536 .
29. Сорокина М. Е. Организация и регулирование оплаты труда: учеб. Пособие / М. Е. Сорокина. – М.: Вузовский учебник, 2006. С.272 .
30. Ерофеева В. А. Аудит: учеб. Пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – М. : Высшее образование, 2007. С. 447.
31. Часова О. В. Финансовый бухгалтерский учет: учебное пособие / О. В. Часова – М.: Финансы и статистика, 2007. С. 544.
32. Бабынина Л. В. Заработная плата – цена рабочей силы / Л. В. Бабынина / / Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2007.  № 2. С. 7-10.
33. Белова Е. А. Документирование трудовых отношений в организации / Е. А. Белова, Е. А. Шавловская / / Иностранный капитал в России. 2007. № 4. С.17-23.
34. Воробьев Е. В. Средний заработок: способы исчисления / Е. В. Воробьев. – М.: Эксмо, 2008. С.160.
35. Кокин Ю. Л. Государственная политика и зарплата. Взгляды российских экономистов на сущность заработной платы и ее основные функции / Ю. Л. Кокин / / Кадровик. Кадровый менеджмент. 2006. № 8. С. 3-13.
36. Корнийчук Г.А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ / Г. А. Корнийчук / / Главбух. 2008. № 13.С. 74-78.
37. Курбангалеева О. А. НДФЛ: стандартные налоговые вычеты в 2009 году / О. А. Курбангалеева / / Зарплата. 2009. № 1. С. 65-82.
38. Михеев Д.  Эффективность труда – ключевой приоритет / Д. Михеев / / Экономист. – 2008. № 8. С. 33-37.
39. Одегов Ю. Нет стандартного определения заработной платы / Ю. Одегов / / Нормирование и оплата труда в промышленности.  2007. № 3. С. 4-12.
40. Осипова Л. Н. Особенности Трудового законодательства / Л. Н. Осипова / / Экономика и жизнь.  2008.  № 24. С. 31-34.
41. Борисов А. Новые учетные решения и функциональные возможности: [Электронный ресурс] / А. Борисов – http://www.v7.7.1с.ru.
42. Гаген А. Бухгалтерские программы. Обзор основных бухгалтерских программ: [Электронный ресурс] / А. Гаген – http://www.financial-lawyer.ru.
43. Харитонов А. Обзор бухгалтерских программ (1С, БЭСТ, RS-MONEY): [Электронный ресурс] / А. Харитонов – http://www.SibInfoShop.ru.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

Типичные  ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые  формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
2	Не ведутся табели учета рабочего времен (т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других вдов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включалась в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислений базы налогообложения
5	Неверно производилось  начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. П, гл. 23 ПБУ № 9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение налогообложения	Трудовой кодекс

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.

Основные технико-экономические показатели деятельности

СПК «Заря» за 2010-2011 гг.

 

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	Изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
1	Выручка от продажи продукции	тыс. руб.	342884	150522	- 192362	- 56,10
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс. руб.	322686	148627	- 174059	- 53,94
3	Валовая прибыль	тыс. руб.	20198	1895	- 18303	- 90,62
4	Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	- 15870	-39380	- 23510	- 148,14
5	Среднесписочная численность работников	Чел.	650	469	- 181	- 27,85
6	Фонд заработной платы работников предприятия	тыс. руб.	67159	98860	+31701	+47,20
7	Средняя заработная плата работников предприятия	тыс. руб.	8,61	17,57	+8,96	+104,06

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3.

Программа аудита 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Аудит оформления первичных  документов
1.1 Определение степени унификации  первичных документов по учету  персонала и рабочего времени			Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности учета  рабочего времени			Табели учета использования рабочего времени, график – календарь
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов			Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета  депонированной заработной платы			Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной  платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:                       а) сверхурочные работы и работу в  ночное время;     б) работу в выходные и праздничные  дни;    в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;    г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями			Приказы руководителя, табели учета  использования рабочего времени, расчетно- платежные ведомости, лицевые счета  Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)  Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев			Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности документирования  и оплаты работы в случае брака			Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей			Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка правильности расчета  пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ			Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7 Проверка правильности образования  и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам			Исполнительные листы, расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости  № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)			Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная  книга
4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по единому  социальному налогу и платежам  во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности исчисления  единого социального налога и страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению			Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения