Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2015 в 00:24, курсовая работа
Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» в системе других специальных экономических наук наиболее углубленно рассматривает теорию и практику бухгалтерского учета и отчетности на основе теоретических и практических знаний, приобретенных при изучении других дисциплин по банковскому делу. Данный курс является специальной дисциплиной, определяющей характер работы будущих специалистов по банковскому делу, а также по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту в банках.
Введение
Курс лекций
Литература
Практические задания
Методические указания по выполнению тестов
Вопросы к экзамену и зачету
Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:
на сумму вложений:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;
оприходование основных средств:
Дебет 5510 «Здания и сооружения»
552X «Прочие основные средства»
Кредит 5561 «Вложения в основные средства».
Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд».
1.2. Учет
операций по пополнению
Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:
- средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции,
- нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет,
- фонды банка, созданные ранее из прибыли,
- средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.
Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции.
При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.
Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет:
1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»
или 1517 «Временные счета в других банках».
Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взносов акционеров можно представить следующим образом:
Банк, в котором открыт счет учредителя |
||
1 |
|
|
Банк- эмитент |
Банк, в котором открыт временный счет | |
5 |
4 |
3 (в НБ РБ) |
Рис. 2 – Движение денежных средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции
1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками:
Вариант 1 - счет учредителя открыт в банке-эмитенте
Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
Вариант 2 - счет учредителя открыт в другом банке
На балансе банка, в котором открыт счет учредителя:
Дебет счет учредителя (например, 3012 – текущий счет коммерческой организации)
Кредит корреспондентский счет
На балансе банка-эмитента:
Дебет корреспондентский счет
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
2. Перечисление денежных средств на временный счет:
Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке.
Проводка в банке-эмитенте:
Дебет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»
Кредит корреспондентский счет
Проводка на балансе Национального банка:
Дебет корреспондентский счет
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда».
Вариант 2 – временный счет открыт в другом банке.
Проводка в банке-эмитенте:
Дебет 1517 «Временные счета в других банках»
Кредит корреспондентский счет
В банке, где открыт временный счет:
Дебет корреспондентский счет
Кредит 1717 «Временные счета других банков».
Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства на временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой:
Дебет счета по учету денежных средств (101X - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))
Кредит временный счет других банков (3291 – в Национальном банке, 1717 – в банке).
В банке эмитенте будет отражено обязательство перед акционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет:
Дебет 1517 «Временные счета в других банках»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
3. Регистрация Национальным банком изменений в уставе банка, связанных с увеличением уставного фонда
4.Перечисление денежных
После государственной регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка перечисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Вариант 1 – временный счет открыт в Национальном банке.
Проводка в Национальном банке:
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»
Кредит корреспондентский счет.
Проводка в банке-эмитенте:
Дебет корреспондентский счет
Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».
Вариант 2 – временный счет открыт в другом банке.
Проводка в банке, где открыт временный счет:
Дебет 1717 «Временные счета других банков».
Кредит корреспондентский счет
Проводка в банке-эмитенте:
Дебет корреспондентский счет
Кредит 1517 «Временные счета в других банках».
5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций;
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 6901 «Валютная позиция» - по официальному курсу на дату совершения операции;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции
Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).
Также, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств для зачисления на временный счет признаются банком в качестве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»), а разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7310 «Эмиссионный доход» - на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью.
Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.
При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.
Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Дебет 732 «Фонды банка»
Дебет 7390 «Фонд переоценки основных средств»
Кредит 7301 «Уставный фонд»
В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций).
Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком учитывается аналогично порядку, рассмотренному в вопросе 1.
2. Учет фондов банка
Фонды банка отражаются на пассивных балансовых счетах
7321 «Резервный фонд»,
7327 «Фонд развития банка»,
7329 «Прочие фонды банка».
По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.
По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.
Фонды создаются из прибыли, остающейся в распоряжении банка. Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.
В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:
Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
Кредит 732Х – фонды банка.
При распределении (дораспределении) прибыли по результатам отчетного года (до годового собрания акционеров) составляется проводка:
Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
Кредит 732Х – фонды банка.
При направлении в фонды прибыли прошлых лет будет следующая запись:
Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Кредит 732Х – фонды банка.
3.Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг
Для учета выкупленных собственных акций используются счета:
7331 “Собственные выкупленные акции” (А). Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения.
99741 “Акции” – учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций
Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке следующим образом:
Дебет 7331 “Собственные выкупленные акции”
Кредит счет продавца акций (текущий счет)
или 1010 “Денежные средства в кассе” – по фактической стоимости
если в другом банке – через корсчет
Одновременно
Приход 99741“Акции” - на суммы их номинальной стоимости.
В случае, когда аналитика ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка
Дебет 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-продавца”
Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента - на сумму номинальной стоимости выкупаемых акций.
Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а изменение в составе акционеров отражается тем способом, который используется в банке для ведения реестра акционеров.
Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками:
Д-т счет нового акционера –
Кт 7331 – по цене продажи акционеру
В случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк отражает в учете финансовый результат: