Валютные операции

Депозитные операции с физическими лицами совершаются на основании заключенного между банком и вкладчиком договором банковского вклада (депозита), который может быть оформлен депозитным договором, договором банковского вклада, сберегательной книжкой (именной или на предъявителя), сберегательным сертификатом.

В отличие от юридических лиц, физическое лицо при совершении депозитных операций может использовать наличные денежные средства – вносить их при открытии и пополнении вклада, а также получить ими сумму депозита (при наступлении срока или при досрочном изъятии).

Для оформления депозитных операций, совершаемых безналичных путем, используются платежные поручения,  совершаемых наличными денежными средства - приходные и расходные кассовые документы.

Поступление денежных средств на вкладной (депозитный) счет физического лица отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.)

Кредит 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Кредит 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц».

Возврат денежных средств вкладчику – физическому лицу отражается проводкой:

Дебет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

Дебет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

Дебет 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

Кредит счета по учету денежных средств (1010 «Денежные средства в кассе», текущий счет и др.).

Также, как и при совершении депозитных операций с юридическими лицами, банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Как было указано выше, депозит физического лица может быть оформлен сберегательным сертификатом – ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (физического лица - держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя.

Отражение в учете операций со сберегательными сертификатами рассмотрено в главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».

При отражении в учете процентов по вкладам (депозитам) необходимо руководствоваться принципом начисления, в соответствии с которым все расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом под отчетным периодом понимают месяц.

Периодичность начисления процентов по депозитам (ежедневно, ежемесячно или в другие сроки) должна быть установлена учетной политикой банка. Вместе с тем в соответствии с принципом начисления проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца).

Таким образом, в сроки, установленные учетной политикой банка, на счетах расходов должны быть отражены суммы расходов, относящиеся к текущему периоду начисления. Например, учетной политикой банка установлено, что расходы начисляются ежемесячно, в последний рабочий день месяца. В этом случае в последний рабочий день месяца необходимо отразить в учете сумму расходов, рассчитанную за текущий месяц исходя из среднедневных остатков на депозитном счете. Если при этом срок выплаты процентов не наступил, расходы продолжают учитываться на счетах начисленных расходов до их получения вкладчиком или до момента капитализации (при наличии такого условия в депозитном договоре).

Начисление процентов по депозитам отражается проводкой:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету начисленных расходов группы 347.

При фактической уплате процентов по депозитам составляются проводки:

- на сумму процентов, начисленных  ранее:

Дебет счета по учету начисленных расходов группы 347

Кредит счета по учету денежных средств;

- на сумму расходов, не  отраженных на счетах по учету  начисленных расходов:

Дебет счета группы 90 «Процентные расходы»

Кредит счета по учету денежных средств.

 

Особенности отражения вкладов (депозитов) клиентов в иностранной валюте.

1. Операции с вкладами (депозитами) не влияют на валютную позицию, т.к. совершаются в одной валюте. Их учет производится в двойной оценке: иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях, рассчитанному по официальному курсу.
2. При учете процентов по вкладам следует руководствоваться перечнем денежных и неденежных статей: счета по учету расходов 9 класса являются неденежными статьями и не могут быть номинированы в валюте, счета по учету начисленных расходов являются денежными статьями, выражаются в валюте и подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса. Таким образом, при признании в учете процентов в иностранной валюте необходимо применять метод применения счетов валютной позиции:

Дебет   90ХХ

Кредит 6911 – в белорусских рублях по официальному курсу,

Дебет 6901

Кредит счета группы 347 или

Кредит счета по учету денежных средств – в двойной оценке.

 

 

Тема.  Оформление и учет операций с ценными бумагами

 

1. Учет операций с  ценными бумагами, имеющимися в портфеле ценных бумаг банка

 

1. Классификация планом счетов ценных бумаг в портфеле ценных бумаг банка

 

Учет ценных бумаг, приобретенных банком, осуществляется на балансовых активных счетах 4-го класса «Ценные бумаги»:

41 «Ценные бумаги для  торговли»,

42 «Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения»,

43 «Ценные бумаги, имеющиеся  в наличии для продажи»,

а также на внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг по группам счетов 41, 42, 43 зависит от цели их приобретения.

На счетах 410Х-414Х группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются ценные бумаги, приобретенные банком с целью продажи в краткосрочном периоде (до одного года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Ценные бумаги на счетах 410Х-414Х учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке по мере ее изменения. Изменение справедливой стоимости отражается как финансовый результат на счетах доходов или расходов. Реклассификации (переводу в другую группу) ценные бумаги для торговли не полежат. По дебету счетов отражается справедливая стоимость ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

На счетах 420Х, 422Х-424Х группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются приобретенные банком ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения. Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения, которая не изменяется. В ряде случаев возможна реклассификация ценных бумаг в группу 43. Такими случаями являются:

- изменение намерений  или отсутствие возможности удерживать  ценные бумаги до погашения;

- продажа ценных бумаг  из группы в сумме, превышающей 5 процентов от общей суммы;

- повторная продажа ценных  бумаг из данной группы в  текущем году, независимо от суммы  сделки. В последнем случае банк  должен осуществить реклассификацию  всех ценных бумаг группы 42 в ценные бумаги, имеющиеся в наличии до продажи и учитываемые на счетах группы 43. По истечении 2-х лет такие ценные бумаги могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.  

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, а также ценных бумаг, реклассифицированных из группы 43; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, реклиссифицированных в группу 43, а также стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

 

На счетах 430Х-434Х группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» отражается стоимость ценных бумаг, которые имеются для продажи, однако цель их приобретения отлична от целей, определенных для групп 42 и 43, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. 

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат по мере ее изменения переоценке, которая отражается на счете 7393. Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Они учитываются по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, положительная разница при изменении справедливой стоимости; по кредиту – стоимость погашенных или проданных ценных бумаг, стоимость ценных бумаг, переведенных в группу 42, стоимость ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Внутри групп 41, 42, 43 предусмотрена классификация по типам ценных бумаг: счета третьего порядка выделены для учета облигаций, акций, векселей, депозитных сертификатов, других ценных бумаг. Счета четвертого порядка кодируют тип эмитента. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

На внебалансовых счетах группы 997 «Портфель ценных бумаг» учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг.

 

1.2.  Принципы отражения  в бухгалтерском учете стоимости  ценных бумаг

 

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая1 стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг для торговли, учитываемый на счете 6951, отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относится со счета 6952 в фонд переоценки ценных бумаг (счет 7393). Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового результата проводкой:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

 

Как было указано выше, при наличии определенных условий, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).