Валютные операции

Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».  

• Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:

Д 1515, 1516  - счета по учету средств, предосталвенных в качестве обеспечения исполнения обязатльств

К коррсчет

Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».  

• Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.
• Перечисление денежных средств на счета по учету аккредитивов в целях исполнения аккредитива отражается проводками:
• за счет кредита, предоставленного приказодателю:

Д счета 2 класса

К счета по учету аккретидивов

• при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д 2Х59

К счета по учету аккретидивов

• за счет, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К счета по учету аккретидивов;

• за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)

Д 2Х50

К счета по учету аккретидивов.

• Исполнение аккредитива отражается проводкой:
• при оплате документов:

Д счета по учету аккретидивов

К коррсчет, счет бенефициара

• за счет валютного покрытия

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К 1515, 1516

• Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.

Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями. 

• Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.
• Получение валютного покрытия отражается проводкой:

Д коррсчет

К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

• Исполнение  аккредитива отражается проводкой:
• за счет средств банка-эмитента:

Д коррсчет

К счет бенефициара, коррсчет

• за счет валютного покрытия:

Д 1715, 1716

К счет бенефициара, коррсчет

• за счет средств исполняющего банка (при постфинансировании)

Д 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам

К счет бенефициара, коррсчет.

 

 

7. Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек, учет операций.

 

Банковская пластиковая карточка (далее - карточка) - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Участниками расчетов и платежей с использованием карточек являются:

- банк-эмитент – банк, осуществляющий эмиссию карточек  и определяющий правила совершения операций с карточками, а также принявший на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов и другими участниками системы;

- банк-эквайер - банк, осуществляющий эквайринг, под которым понимают деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, эмитированных другими банками, расчетному обслуживанию предприятий торговли  и сервиса, принимающими карточки в качестве средства платежа, кассовому обслуживанию держателей карточек, эмитированных другими банками;

- владелец карт-счета - клиент, заключивший с банком-эмитентом  договор карт-счета;

- держатель - физическое  лицо, использующее карточку на  основании договора карт-счета  или доверенности владельца карт-счета;

- предприятие торговли и сервиса (ПТС)- предприятие, заключившее договор  с банком-эквайером и принимающее  карточки в качестве платежного  средства за реализуемые товары, работы, услуги.

С точки зрения организации учета операций с карточками необходимо выделить следующие виды карточек:

1. в зависимости от того, кто является владельцем карт-счета:

• личная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с физическим лицом;

• корпоративная карточка – карточка, при использовании которой операции совершаются на основании договора карт-счета, заключенного банком с юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем);

2. в  зависимости от  характера используемых в расчетах средств:

• дебетовая карточка – карточка, операции с использованием которой производятся в пределах остатка средств на карт-счете;
• кредитная карточка – карточка, операции с использованием которой производятся за счет кредита, предоставленного банком.

На балансе банка-эмитента для учета средств и отражения  операций с использованием карточек открываются следующие счета:

1. с использованием личных карточек:

• дебетовых

3014 «Текущие (расчетные) счета физических  лиц»

3114 «Карт-счета физических лиц»

• кредитных:

2412 «Кредиты физическим лицам  на потребительские нужды»

2. с использованием корпоративных карточек:

• дебетовых:

311 «Карт-счета  клиентов, средства  по операциям с электронными  деньгами»

• кредитных:

счета 2-го класса по учету краткосрочных кредитов.

Перевод денежных средств с карт-счета может осуществляться банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета, так и на основании документов, представленных ПТС, принявшим карточку в оплату за реализованный товар (услугу), и банком-эквайером.

Подтверждением проведения операций, совершаемых при использовании карточки или ее реквизитов, служат карт-чеки на бумажном носителе информации и (или) в электронном виде. Для осуществления перевода денежных средств в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер на бумажном носителе или в электронном виде в порядке, установленном договором между банком-эквайером и ПТС.

Поступившие в банк-эквайер карт-чеки по операциям, совершенным в ПТС, а также карт-чеки по операциям, совершенным в пунктах выдачи наличных, платежно-справочных терминалах самообслуживания, банкоматах банка-эквайера, подлежат обработке в соответствии с порядком, установленным данным банком. В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляются документы, которые направляются банку-эмитенту. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя.

Необходимо отметить, что при отражении в учете операций с использованием карточек в банке-эмитенте и банке-эквайре используются счета группы 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и группы 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Необходимость использования этих счетов вызвана тем, что у банков и их клиентов возникает задолженность друг перед другом. Так, при приеме от ПТС карт-чеков банк-эквайер должен оплатить своему клиенту суммы, указанные в карт-чеках, и востребовать эти суммы с банка-эмитента. В свою очередь, у банка-эмитента возникает задолженность перед банком-эквайером, с одной стороны, и требование по отношению к владельцу карт-счета, в другой стороны.

Рассмотрим порядок совершения операции с использованием карточки и отражение ее в банковском учете на примере расчетов с ПТС, если:

1. банк-эмитент и банк-эквайер совпадают в одном лице;
2. банк-эмитент и банк-эквайер являются разными банками.

 

Ситуация 1. Карт-счет и счет ПТС открыты в одном банке.

При поступлении в банк карт-чеков от ПТС необходимо отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, с одной стороны, и задолженность владельца карт-счета, с другой:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков в банке составляются проводки:

Дебет карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок средства списаны с карт-счета и зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

 

Ситуация 2. Карт-счет и счет ПТС открыты в разных банках.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бухгалтерском учете следует отразить требование ПТС об оплате карт-чеков, а также задолженность банка-эмитента:

Дебет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

В банке-эмитенте поступление документов для перевода средств сопровождается проводкой, которая отражает его задолженность перед банком-эквайером, а также задолженность владельца карт-счета перед банком-эмитентом:

Дебет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» – на сумму карт-чеков.

При оплате карт-чеков будут составлены проводки:

В банке-эмитенте

Дебет карт-счет

Кредит 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит корреспондентский счет;

В банке-эквайере

Дебет корреспондентский счет

Кредит 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»,

Дебет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»

Кредит счет ПТС.

В результате осуществления данных проводок в банке-эмитенте средства списаны с карт-счета и переведены в банк-эквайер, в банке-эквайере постпившие суммы зачислены на счет ПТС, принявшего карточки в оплату за товары (работы, услуги).

 

8. Отражение в учете вкладных (депозитных) операций с клиентами

 

Для учета вкладов (депозитов) клиентов используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов». Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету – возврат средств вкладчику. Следует отметить, что при отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Перечисление средств на депозитный счет осуществляется с текущего счета предприятия на основании платежного поручения и отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет)

Кредит счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

Аналогичной проводкой отражается пополнение депозита, если такая возможность предоставлена вкладчику условиями договора банковского вклада.

Возврат денежных средств с депозитного счета (в срок, установленный договором), а также досрочное изъятие полной или частичной суммы вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счет группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет, корреспондентский счет).

Возврат суммы депозита осуществляется только на текущий счет предприятия-вкладчика.

Вклад (депозит) юридического лица может быть также оформлен депозитным сертификатом. В этом случае депозитная операция не сопровождается открытием депозитного счета и не требует представления вкладчиком документов на открытие счета. Порядок отражения в чете операций с депозитными сертификатами рассмотрен в главе «Оформление и учет операций с ценными бумагами», вопрос «Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами».