Валютные операции

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.

Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.

 

 

                2. Отражение в учете кредитов клиентам.

 

 Предоставление кредитов может  производиться единовременно, ежедневно, периодически,  частями и в  другие сроки, установленные кредитным  договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах групп 20-26. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой

Д 20-26

К счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка)

Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Приход 99112 – на сумму разрешенного, но не выданного кредита.

По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-26 и одновременно списывается со счета 99112:

Д 20-26

К счета по учету денежных средств

Расход 99112 – в сумме выданного кредита.

 

В день заключения кредитного договора и получения обеспечения банк отражает на соответствующих счетах обеспечение, полученное по кредитному договору:

Приход 9955 «Залог» - в сумме залога

Приход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям» - в сумме гарантии, поручиельства.

Получение гарантийного депозита денег –

Дебетсчета по учету денежных средств,

Кредит315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Если банк страхует риск невозврата кредита, то сумма страхового полиса приходуется  на счет внебалансовый счет 99839 «Разные ценности и документы»:

Приход 99839 – в сумме страхового полиса.

Банк отражает расходы по страхованию на счете 9260 «Расходы по страхованию по банковским операциям»,  с послед возмещением клиентом расходов по страх риска – на счет 8299 «Прочие банковские доходы».

 

Особенности: Если кредитный договор и дополнительные соглашения к нему хранятся в кладовой банка (а в кредитном досье – их копии), то бланк кредитного договора будет оприходован на внебалансовый счет 99839 в условной оценке 1 руб. Если кредитный договор хранится в кредитном досье, то его бланк на счет 99839 не приходуется.

Особенности: Отражение в учете овердрафтного кредитования.

Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебетсчета по учету кредитов групп 20- 26

Кредиттекущий (расчетный) счет или карт-счет кредитополучателя,

 

Кредит может быть предоставлен в ин валюте. При этом выдача кредита может осуществляться как в иностранной валюте - проводка:

Д 20-26 К 3012 – в валюте (ПП),

так и в валюте с одновременной конверсией в белорусские рубли. В этом случае на счете по учету кредитной задолженности признается сумма в валюте, на счет кредитополучателя или другой указанный им счет перечисляются белорусские рубли. Фактически банк покупает валюту у кредитополучателя по договорному курсу:    

Д 20-26 К 6901 - валюта

Д 6911 К 3012 -  перевод с продажей на внебиржевом валютном рынке по согласованному курсу.

Комиссии - 8110

 

Кредитополучатель обязан погасить кредит в сроки, установленные кредитным договором. Погашение кредита может осуществляться в зависимости от условий кредитного договора единовременно или частями путем:

• погашения кредитополучателем самостоятельно платежным поручением;
• выставления банком платежного требования.

Погашение кредита отражается в учете проводкой:

Д счета по учету денежных средств (текущий счет кредитополучателя, коррсчет банка и т.д.)

К 20-26

Погашение валютного кредита:

1. в валюте кредита

Д счета по учету ДС (текущий счет, касса и т.д.),

К 20-26  - валюты, РЭ

2. Погашение бел рублями с конверсией в ин валюту

Д 3012 К 3819* - ПП,

Д 3819* К 6911,

Д6901 К 2134 мемор ордером.

При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов на основании распоряжения кредитного отдела:

Расход 9955 «Залог»

Расход 99034 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям»

Расход 99839 «Разные ценности и документы».

Возврат неиспользованных денежных средств с гарантийного депозита –

Дебет315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Кредитсчета по учету денежных средств.

 

Важно! Предоставление и погашение кредита физическим лицам и погашение процентов по ним может осуществляться с использованием счета 3819 «Расчеты по прочим операциям» группы 381 «Средства в расчетах, подлежащие перечислению клиентам».

Если к моменту наступления срока погашения кредита у кредитополучателя на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком может быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансовый счет по учету пролонгированных кредитов:

Д 2Х6Х

К 20-26

При недостатке у заемщика средств для погашения кредита и отсутствия причин для пролонгации задолженность переносится на новый балансовый счет по учету просроченных кредитов на следующий рабочий день после наступления срока платежа по кредитному договору:

Д 2Х8Х

К 20-26, в т.ч. 2Х6Х

При погашении пролонгированной, просроченной кредитной задолженности составляется проводка:

Д счета по учету денежных средств

К 2Х6Х или 2Х8Х

Списание принятого обеспечения происходит так же, как при погашении кредитов в установленный срок.

 

Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору может также осуществляться путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности.

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. предоставление банку-кредитодателю отступного взамен исполнения обязательств:

Дебет101X "Денежные средства в кассе",

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету  ценных бумаг,

счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа)

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю (кредита, процентов, комиссий и т.д.)

2. средства, полученные от  реализации заложенного имущества:

Дебеттекущий (расчетный) счет кредитополучателя,

иные счета - в соответствии с законодательством,

корреспондентский счет

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю;

3. переход права собственности  на предмет залога, полученного  в погашение задолженности в  соответствии с законодательством:

Дебет6530, 6540 - счета по учету расчетов с поставщиками (подрядчиками) и / или по капитальным вложениям - по операциям с товарно-материальными ценностями, основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, - в случае принятия решения банком использовать имущество для собственных нужд,

57XX - имущество, переданное  банку в погашение задолженности, - по операциям с основными  средствами, не завершенными строительством  объектами и оборудованием, требующим  монтажа, и товарно-материальными ценностями - в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей его реализации,

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету  ценных бумаг

Кредитсчета по учету требований к кредитополучателю.

 

3. Учет процентов за пользование кредитом.                   

 

Техника начисления процентов.

В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

 Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2):

 

СП =	SUM Oi x ДП х %Ст		(1)
	ДГ х 100

 

 

СП =	O ср x ДП х %Ст		(2)
	ДГ х 100

 

 

где:

 

     СП - сумма начисленных процентов  за расчетный период;

      SUM Oi - сумма фактических ежедневных  остатков за период начисления (процентное число);

     %Ст - годовая процентная ставка;

     ДП - количество дней в периоде  начисления;

     ДГ - количество дней в году;

     О ср - средний остаток по счету  за период начисления, определяемый

по формуле средней хронологической (3):

 

О ср =	O1 /2 + О2 + О3 + …. + О ДП-1 + О ДП / 2	(3)
	ДП -1

 

 

где:

     O1, ОДП - фактические остатки на  начало и конец периода

     O2,  O3,  ...,  ОДП-1  -  фактические  ежедневные  остатки   на

последующие даты внутри периода;

     ДП - число дней в соответствующем  периоде.

 

Порядок отражения в учете процентов

Процентные доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:

= право на получение  дохода вытекает из условий  договора, требований законодательства  или подтверждено иным соответствующим  образом;

= сумма дохода может быть надежно определена;

= существует безусловная (высокая) вероятность получения  дохода.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

 

Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.