Валютные операции

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кредит4ХХХ - счета по учету ценных бумаг.

 

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается  следующими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств - на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода.

 

Начисление процентного либо дисконтного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и дохода к получению на счете 6874 будут различны: на счетах 4Х7Х будет учитываться сумма дохода, уплаченного при приобретении, а также сумма, начисленная банком за период нахождения ценных бумаг у него на балансе; на счете 6874 – только сумма, накопленная банком за время владения ценными бумагами.

В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, банк производит их переоценку в порядке, рассмотренном выше.

 

Как было указано выше, на вторичном рынке ценных бумаг банки могут совершать операции РЕПО, под которыми понимают сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Рассмотрим особенности данных операций с точки зрения их влияния на бухгалтерский учет. Во-первых, в банке-продавце ценные бумаги продолжают учитываться на счетах 4-го класса, с ежемесячным начислением дохода по ним, однако списываются с внебалансового счета 997 «Портфель ценных бумаг»; в банке-покупателе ценные бумаги на счетах 4-го класса не учитываются. Во-вторых, сделка сопровождается движением денежных средств, которые учитываются у одной стороны сделки – как привлеченные ресурсы на счетах 1-го или 3-го класса, у другой стороны – как размещенные ресурсы на счетах 1-го или 2-го класса. В-третьих, у банков-участников сделки РЕПО возникают требования (обязательства), которые отражаются на внебалансовых счетах:  в банке-продавце сумма обязательств по выкупу ценных бумаг отражается  на счете 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО», в банке-покупателе сумма требований по выкупу ценных бумаг отражается на счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО». В-четвертых, разница между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО относится банком-покупателем и банком-продавцом на соответствующие счета доходов или расходов при завершении сделки РЕПО.

Рассмотрим порядок учета сделки РЕПО в банке-продавце и банке-покупателе.

В банке - первоначальном продавце ценных бумаг получение денежных средств от продажи ценных бумаг по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Кредит счета по учету денежных средств по сделке РЕПО (например, 1744 «Средства, полученные от банков-резидентов по операциям РЕПО»).

Прекращение права собственности на проданные ценные бумаги отражается проводкой:

Расход 997 «Портфель ценных бумаг»

Возникшее обязательство по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» (в сумме обязательства).

В банке- первоначальном покупателе ценных бумаг размещение денежных средств по сделке РЕПО отражается в учете проводкой:

Дебет- счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО (например, 1544)

Кредит- счета по учету денежных средств;

Возникшее требование по выкупу ценных бумаг по сделке РЕПО приходуется на внебалансовый счет 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО».

При завершении сделки РЕПО в банках составляются обратные проводки.

 

Особенности учета доходов по ЦБ: промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО законному держателю ценной бумаги (контрагенту по сделке РЕПО), признается процентным доходом банка - первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться:

путем уменьшения суммы РЕПО;

путем перевода (перечисления) денежных средств.

Если сумма промежуточного процентного дохода, рассчитанная при осуществлении ценообразования, отличается от фактически выплаченной эмитентом, то разница относится сторонами по сделке на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами (8231, 9231) в дату исполнения второй части сделки;

Доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО. Периодичность начисления доходов и расходов устанавливается учетной политикой банка.

Кроме того, банки отражают финансовый результат как разницу между стоимостями первой и второй части сделки РЕПО: положительную – на счетах доходов 8007, 8014, 80Х5, отрицательную – на счетах расходов 9003, 9017, 90Х9.

 

Погашение эмитентом ценных бумаг, находящихся на балансе банка, отражается следующими проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – по балансовой стоимости,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно отражаем получение накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода,

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

 

Отражение в бухгалтерском учете погашения ценных бумаг из 42 и 43 групп, изменение стоимости которых отражено через счет переоценки 7393, осуществляется в порядке, аналогичном рассмотренному выше порядку их учета при продаже на вторичном рынке.

 

 

2. Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

 

Посреднические операции банка с ценными бумагами включают в себя операции по размещению (распространению) ценных бумаг других эмитентом и куплю-продажу ценных бумаг по договорам комиссии или поручения.

Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

продажа ценных бумаг:

Дебет1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в кассе с режимом работы "продленный день", счет покупателя

Кредит3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами".

 

 

3. Учет операций банка с собственными долговыми  ценными бумагами

 

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д - счет плательщика

К-  49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между  ценой размещения (продажи) и номинальной  стоимостью:

Д 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К 497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Дебет- счет плательщика

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта, относящуюся  к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

 

За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

Кредит497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом: