Валютные операции

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Таким образом, определены особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп (таблица).

 

Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43

Группа	Метод учета	Отражение переоценки	Возможность реклассификации (перевода в другую группу)
41	По справедливой стоимости	На счетах 8231 или 9231 с использованием счета 6951	Отсутствует
42	По цене приобретения	Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43
43	Для ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи - по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена - по цене приобретения	На счете 7393 с использованием счета 6952;     Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42

 

3. Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке

 

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

 

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) – по цене приобретения.

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

 Например,

Оплата ГКО

Д 1801 К 1201,

Получение документов…. Д 4ХХХ (возможны варианты) К 1811,

Д 1811  К 1801

Приход 997ХХ (зависит от целей приобретения)

 

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты».

 

Доход, начисленный за период нахождения ценных бумаг в собственности на балансовом счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов (группа 808 "Процентные доходы по ценным бумагам") при продаже, погашении ценных бумаг, получении промежуточного процентного дохода.

Например, получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет- счета по учету денежных средств

Кредит427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;

Дебет6874 "Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит808Х - счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

 

Следует также отметить, что доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет41ХХ, 43ХХ - счета по учету ценных бумаг

Кредит6951, 6952 - счета переоценки

либо

Дебет6951, 6952 - счета переоценки

Кредит41ХХ, 43ХХ  - счета по учету ценных бумаг.

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

1. на сумму переоценки  ценных бумаг группы 41 "Ценные  бумаги для торговли":

Дебет6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли"

Кредит8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Дебет9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кредит6951 "Переоценка ценных бумаг для торговли";

2. на сумму переоценки  ценных бумаг группы 43 "Ценные  бумаги, имеющиеся в наличии для  продажи":

Дебет6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кредит7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

либо

Дебет7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"

Кредит6952 "Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

 

 

1.4.  Операции с ценными бумагами  на вторичном рынке.

 

Под операциями на вторичном рынке будем понимать следующие операции, совершаемые банком с ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания срока их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Следует отметить, что при выбытии ценных бумаг банк может использовать один из двух методов оценки:

метод оценки по средней стоимости - метод, при котором списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

метод ФИФО (FIFO) - метод, при котором первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

Выбранный метод оценки определяется в учетной политике банка.

 

Приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается в  бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку учета операций по приобретению ценных бумаг на первичном рынке. Вместе с тем нужно учесть особенности отражения в учете дохода, накопленного за период нахождения ценных бумаг на балансе банка. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Таким образом, при выбытии  ценных бумаг банк отражает процентный доход.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг «передается» банку-покупателю. В свою очередь, банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним  дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-продажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

При этом нужно учесть, что при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг (проводки рассмотрены выше).

 

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отражается проводками:

1. выбытие накопленного  дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х – на сумму накопленного дохода

и закрываем счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами – проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

2. выбытие ценных бумаг:

  Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 – на цену продажи за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

 

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 – на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимости ценных бумаг

либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости:

Дебет счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

Или

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43

Кредит счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

 

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накопленного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный – на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»,  отрицательный – на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». 

Формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Дебет4ХХХ - счета по учету ценных бумаг