Валютные операции

Д-т счет по учету расчетов по операциям с иностранной валютой, открытый в Национальном банке

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание суммы иностранной валюты, проданной банком от своего имени и за свой счет, и зачисление суммы белорусских рублей:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

Д-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

зачисление суммы иностранной валюты, приобретенной банком от своего имени и за свой счет, и списание суммы белорусских рублей:

Д-т 1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6901 "Валютная позиция";

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

Списание суммы проданной клиентами иностранной валюты и зачисление суммы белорусских рублей, а также зачисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты и списание суммы белорусских рублей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 23 и 24 настоящей Инструкции.

Покупка иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при осуществлении расчетов  с клиентами на основании биржевого свидетельства после поступления денежных средств от Национального банка:

списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

перечисление суммы приобретенной клиентами иностранной валюты:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- при осуществлении расчетов  с клиентами на основании биржевого  свидетельства до поступления  денежных средств от Национального  банка:

зачисление на специальные счета клиентов для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты или иные счета по учету денежных средств в случаях, предусмотренных законодательством, суммы иностранной валюты:

Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

списание перечисленной клиентами суммы белорусских рублей при поступлении денежных средств от Национального банка:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание зачисленной клиентам суммы приобретенной иностранной валюты:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

Продажа иностранной валюты банком - участником торгов за счет и по поручению клиентов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при осуществлении расчетов  с клиентами на основании биржевого  свидетельства после поступления  денежных средств от Национального  банка:

списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

перечисление суммы белорусских рублей за проданную клиентами иностранную валюту:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

- при осуществлении расчетов  с клиентами на основании биржевого  свидетельства до поступления  денежных средств от Национального банка:

зачисление на текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством, суммы белорусских рублей:

Д-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

списание перечисленной клиентами суммы иностранной валюты при поступлении денежных средств от Национального банка:

Д-т 3810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

списание зачисленной клиентам суммы белорусских рублей за проданную иностранную валюту:

Д-т 1810 (1800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 3800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой".

 

 

Тема. Учет доходов, расходов и прибыли банка

 

1. Учет доходов  банка

 

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это  доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых  является фиксированной или определяется  пропорционально сумме актива  или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские  доходы».  К прочим банковским  доходам относятся доходы, не  являющиеся процентными или комиссионными  и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают  доходы, связанные с обеспечением  хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается  уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее  списанным долгам».

 

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	проценты	комиссии, банковские и операционные доходы
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может быть надежно определена	+	+
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

 

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.

 

Особенности признания в учете процентных доходов

В целях признания в учете процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

 

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований положений Национального банка. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

 

Признание в учете процентов, степень получения которых высокая

Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д счета по учету начисленных процентных доходов 

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д счета по учету начисленных процентных доходов 

К доходы к получению - проценты.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д просроченные доходы

К счета по учету начисленных процентных доходов 

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

4. – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

5. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К счета по учету начисленных процентных доходов 

6. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К просроченные доходы

• В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.