Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Установим количественные значения указанных  градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4;

Оценка  надежности и эффективности средств  контроля осуществляется по формуле:

(5)

Э_СК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

Э_СК = (0 * 0,1 + 3 * 0,3 + 5 * 0,4) / 8 * 100% = 36%

Величина  риска средств определяется по формуле:

(6)

РСК= 100 –  Э_СК

Определим величину риска:

РСК= 100 – 36 = 64%

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной.

 При проведении оценок следует  иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу  6.

Таблица 6

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	39%
Риск средств контроля	64%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	1,2%

 

Рассчитаем  величину аудиторского риска: 39% * 64% * 5% = 1,2%

Величина   аудиторского   риска,   согласно   статистике,   не   должна превышать 5 %, в случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

На основе данных отчетности рассчитаем уровень  существенности, для каждого показателя отчетности.

 

 

 

Таблица 7

Определение общего уровня существенности

Показатель	База на начало периода, тыс. руб.	База на конец периода, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4	5	6
Себестоимость продаж			1011587	2	20231,74
Собственный капитал	242194	342308	292251	10	29255,1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	136911	253531	195221	5	9761,05
Выручка от продаж			1236298	1,5	18544,47
Валюта баланса	838092	1149488	993790	1,5	14906,85
Величина общего уровня существенности				18540
Уточненная величина общего уровня существенности				17894
Округленная величина общего уровня существенности				17900

 

Уровень существенности определяется по формуле:

(7)

(Значение  показателя * Долю) / 100

 

Величина  общего уровня существенности = (20231,74 + 29255,1 + 18544,47 + 14906,85) / 5 = 18 540.

Из расчета  уровня существенности убираем показатели нераспределенной прибыли (убытка) и  собственного капитала. Уточненная величина уровня существенности равна 17894 тыс. руб. Полученный показатель округляем до 17900 (17900 – 17894) / 17894  = 3,3% < 5% - данное округление возможно.

Таким образом, сумма 17900 тыс. руб. равномерно распределена между активом и пассивом баланса, т.е. равна 8950 тыс. руб.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации  для проверки и подтверждения достоверности.

План  и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватывать следующие основные направления:

• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;  
• организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 8 и таблице 9.

Таблица 8

План аудита

 

Проверяемая организация	ООО «Агат»
Период аудита	с 01.01.2011 по 31.12.2011 г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Пакина В.В.
Состав аудиторской группы	Пакина В.В., Егорова Е.М., Смирнов А.В.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	3%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1.	Правовая оценка договоров с  поставщиками и подрядчиками	01.01-01.03	Пакина В.В.
2.	Аудит организации первичного учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
3.	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	01.05 – 12.06	Смирнов А.В.
4.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	01.08 – 01.10	Егорова Е.М.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.10 – 31.12	Пакина В.В., Смирнов А.В.

 

Программа аудиторской проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской  проверки данного участка. Программа  аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

Таблица 9

Программа аудита

 

 

Проверяемая организация	ООО «Агат»
Период аудита	с 01.01.2011 по 31.12.2011 г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Пакина В.В.
Состав аудиторской группы	Пакина В.В., Егорова Е.М., Смирнов А.В.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	3%

 

 

 

Продолжение таблицы 9

Порядковый номер	Аудиторские процедуры	Срок проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01-01.03	Пакина В.В.
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками	01.01-01.03	Пакина В.В..
1.2.	Экспертиза договоров с подрядчиками	01.01-01.03	Пакина В.В.
2	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
2.1.	Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг	01.03 – 01.05	Панкина В.В., Егорова Е.М.
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
2.3	Проверка законности ПУД	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
2.5	Проверка полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
2.6	Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД	01.03 – 01.05	Пакина В.В., Егорова Е.М.
3	Проверка состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	01.05 – 12.06	Смирнов А.В.
3.1	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности	01.05 – 12.06	Смирнов А.В.
3.2	Проверка правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной к взысканию	01.05 – 12.06	Смирнов А.В.
4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
4.4	Проверка расчетов по претензия	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц	01.06 – 01.08	Пакина В.В.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	01.08 – 01.10	Егорова Е.М.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	01.08 – 01.10	Егорова Е.М.
5.2	Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.08 – 01.10	Егорова Е.М.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.10 – 31.12	Пакина В.В., Смирнов А.В.
6.1	Налоговый учет сомнительной задолженности	01.10 – 31.12	Пакина В.В., Смирнов А.В.
6.2	Налоговый учет суммовых разниц	01.10 – 31.12	Пакина В.В., Смирнов А.В.
6.3	Учет налога на добавленную стоимость	01.10 – 31.12	Пакина В.В., Смирнов А.В.

 

Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудиторская группа под  руководством руководителя Пакиной В.В., может приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Агат».

3.3. Аудит первичного учета операций  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками аудитору необходимо оценить  качество  первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что  практически все документы по расчетам поступают на предприятие  извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются:

- отсутствие  многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность  восстановления отсутствующих и  исправления неправильно оформленных  документов;

- большая  вероятность несвоевременного поступления  подтверждающих документов;

- значительная  часть первичных документов, подтверждающих  совершение этих операций (особенно  операций, связанных с договорами  на оказание услуг), не унифицирована.  Отсюда риск того, что первичная  документация может быть не  признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения  в правильности оформления документов  и их комплектности.

Анализ  организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры  по данному разделу и более  обоснованно определить объемы выборки  и способы отбора элементов проверяемой  совокупности. Результаты организации  первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной  документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Первый  этап «Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками»: включает правовую оценку договоров  с позиций действующего законодательства. Существуют различные варианты отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Аудит этого  раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения  и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.