Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем  с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором  или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях запросить  в банках копии недостающих документов.

Результаты  предварительной оценки действующих  договоров системы расчетов с  поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих используются в определении набора аудиторских процедур по проверке.

 Разработка  программы проведения аудита  включает те же этапы, что  и разработка общего плана  аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы была возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Структура и  содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 1.

                                                                                                           Таблица 1

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы (источник информации)
1	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.			Договоры, письма, счета-фактуры, приходные  документы
2	Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг			Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ
3	Проверка правильности определения  поставщиками суммы НДС			Счета-фактуры, инструкции о порядке  исчисления и уплате в бюджет НДС
4	Соответствие занесения данных из счетов поставщиков в учетные  регистры			Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры
5	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности			Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам
6	Проверка реальности списания дебиторской  задолженности за счет с сомнительных долгов			Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами			Счета, приходные акты, накладные
8	Проверка правильности составления  корреспонденции счетов			Регистры бухг-го учета, счета, платежные поручения

 

В зависимости  от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

 

 2.6 Процедуры проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

 Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приведем  рекомендации по выполнению аудиторских  процедур по   таблице 1.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».

В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Важным  моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли  затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком.

Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству ТМЦ и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

 При  оприходовании ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации: сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика; акт о выявленной недостаче продукции; другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств: метод получения письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Аудитор последовательно просматривает  акты о выявленной недостаче. При  проведении детальной проверки аудитор  принимает решение об участии  в приемке каких-либо ТМЦ, а также  дает указания о выборочном сопоставлении  данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)».

Источники информации: счета-фактуры; инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка арифметических расчетов.

Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам и подрядчикам, сделать пересчет сумм НДС. Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации: счета-фактуры поставщиков; регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских доказательств включает: проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения  на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6).

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности».

Источники информации: регистры бухгалтерского учета; ответы на запросы; акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных аудируемым лицом; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами   на   запросы. 

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».

 Источники информации:  счета поставщиков услуг; приходные документы; приемные акты.

Методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

Источники информации: регистры бухгалтерского учета; счета поставщиков; банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных аудируемым лицом.

По каждой аудиторской процедуре аудитор  делает выводы и необходимые рекомендации, которые документально отражаются  в рабочих документах и являются фактическим материалом для составления  аудиторского отчета, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Агат».

 

3.1. Экономическая характеристика ООО «Агат».

 

Общество  с ограниченной ответственностью "Агат",  действует в соответствии с Федеральным  законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество  является юридическим лицом, действующего на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет  круглую печать и штампы, фирменные  бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в учреждениях и банках.

ООО «Агат» осуществляет свою деятельность  на территории России,  и руководствуется  в своей деятельности законами и  нормативными актами России. Срок деятельности Общества не ограничен.

Участником  Общества является гражданин Российской Федерации.

Уставный  капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и сформирован денежными  средствами.

Согласно  штатному расписанию ООО «Агат»  количество сотрудников  составляет  43 человек.

На предприятии  используется линейная структура управления.

Целью создания ООО «Агат» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим  законодательством РФ.

Предметом  деятельности ООО «Агат» является:

- осуществление  торгово-закупочной деятельности;

- оптовая  и розничная торговля на территории  РФ;

- закупка,  производство и реализация продовольственных  товаров и др. пищевой продукции;

- оказание  транспортно-экспедиционных услуг;

- организация  посреднической, маркетинговой, и  т.п. деятельности;

 Основной  вид деятельности Общества  посреднические услуги по реализации продуктов питания на основании договоров комиссии. ООО «Агат»  выступает в качестве Комиссионера и по поручению Комитента (Поставщик) за вознаграждение совершает сделки по реализации товара Комитента, а Комитент передает Комиссионеру товар, принимает исполнение и оплачивает услуги Комиссионера.

ООО «Агат» совершает реализацию товара по поручению Комитента  за его счет, но от своего имени.

Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в Обществе ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа 1С: Предприятие Версия 8.0. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления и главного бухгалтера ООО «Агат».

Бухгалтерский     учет     ведется     по      журнально-ордерной   форме   с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.       

По окончанию  отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации. 

Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в  регистры бухгалтерского учета являются первичные  документы,  фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.