Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз  в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 – 4000 рублей каждая консультация. Поэтому  в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным  договорам с подрядчиками замечаний  нет. На этапе правовой оценки договоров  с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров  не нарушены, форма договоров соответствует  экономическому характеру сделки.

Второй  этап «Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»:

 Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних  и внешних факторов;

Оцениваются величины внутрихозяйственного риска  системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

Определяются  примерные объемы первичной учетной  документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств. 

1.  Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка по поступлению осуществлялась случайным отбором, а операции по приобретению работ, услуг – сплошным. Результаты проверки были отражены в таблице 10.

Таблица 10 

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных  работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Мелос»	Акт № 82 от 15.09.11	Договор № 43/Д от 12.09.11, 1 мес.	№ 55 от 15.09.11
2	ООО «Алрос»	Прих № 306 от 16.09.11	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Комус»	Прих № 167 от 16.09.11	Договор № 1859 от 16.09.10	Нет данных
4	ООО «Магикс»	Прих. № 402 от 17.09.11	Договор № 145 от 17.09.10	№ 149 от 17.09.11
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 328 от 19.09.11	Нет данных	№ 554 от 19.09.11

 

Можно сделать  вывод, что в организации не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 11). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 11

Проверка  оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Мелос»	15.09.11	15.09.11	Нет
2	ООО «Алрос»	16.09.11	16.09.11	Нет
3	ОАО «Комус»	16.09.11	16.09.11	Нет
4	ООО «Магикс»	17.09.11	17.09.11	Нет

 

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском  учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные  операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная  проверка наличия первичных учетных  документов на каждую хозяйственную  операцию показала, что все хозяйственные  операции отражены своевременно и в  полном объеме, на каждую операцию имеется  первичный документ. Так же на предприятии  вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

3.  Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (таблица 12). Основная цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

Таблица 12

Проверка  законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи  руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической  силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в  некоторых счетах-фактурах не заполнены  все необходимые реквизиты, такие  как ИНН/КПП продавца или его адрес. Можно сделать вывод, что  данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

4. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает.

На предприятии  нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских  работников, потому что не всегда сразу  удается найти нужный документ.

5.  Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве.

В ООО  «Агат» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Организация хранит первичную учетную документацию 5 лет.

Итак, подведем итог, по результатам аудиторской  проверки было установлено, что хозяйственные  договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты  и не всегда соблюдается форма  документов. Остатки по счетам учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует  утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

 

3.4. Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для проверки правильности и полноты отражения  в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются  следующие аудиторские процедуры (Третий этап программы аудита «Проверка  состояния задолженности перед  поставщиками и подрядчиками»).

1. Проверка  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности (таблица 13). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

 

Таблица 13

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами  подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами  подписан акт сверки взаимных расчетов

 

2. Проверка  правильности списания дебиторской  задолженности, безнадежной к  взысканию. Данная процедура проводится  в том случае, если на предприятии  происходили случаи списания  дебиторской задолженности со  счета 60, субсчета «Авансы выданные»  (так как дебиторская задолженность  возникает только на этом субсчете).  Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года) в ООО «Агат», а также другие долги, нереальные к взысканию составила 4 368 тыс. руб. Согласно письменного обоснования и приказа руководителя организации данная задолженность относится на счет прочих расходов.

Этап  четвертый «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками».

1. Проверка  по векселям выданным. Согласно  данным аналитического учета  за проверяемый период было  совершено всего 3 операции с  использованием векселей (таблица  14). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

 

 

Таблица 14

Проверка  правильности отражения расчетов с  использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

 

2. Проверка  расчетов неотфактурованным поставкам. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах.

 Кредитовые  записи по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с  кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные  синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета  аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и  подрядчикам в пределах сроков, указанных  в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”.     Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.