Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный  директор Организации. Бухгалтерский  учет осуществляется бухгалтерией Организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Агат». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников Организации.

Финансовый  анализ предприятия является существенным элементом финансового менеджмента  и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий  применяют методы финансового анализа  для принятия решений. Финансовые отчеты анализируются с целью повышения  доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская  отчетность.

Рассмотрим  основные показатели деятельности организации за 3 года (таблица 2).

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности

Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Выручка	1033258	935999	1236298
Фактическая себестоимость товарной продукции (издержки обращения)	-876832	-782579	-1011587
Валовая прибыль	156426	153420	224711
Общая численность работников предприятия	43	43	43
Чистая прибыль	9131	6186	100114
Средние остатки дебиторской задолженности	102922,5	133505	253062
Кредиторская задолженность В том числе: -поставщики и подрядчики	70498	85813,5	147460
	48212	60328	79434
Оборачиваемость кредиторской задолженности -обороты (стр.1/стр.6) - дни (стр.6*365)/стр.1	15	11	8
	25	33	43
Оборачиваемость дебиторской задолженности	10	7	5

 

Формула коэффициента оборачиваемости  кредиторской задолженности (Кок) по данным баланса формы 2:

(2.1)

Кок =  

Формула коэффициента оборачиваемости  дебиторской задолженности (Код) по данным баланса формы 2:

 

(2.2)

Код =  

 

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности в отчетном году достаточно высокий, т.е.  тем  быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Но в динамике данный коэффициент снизился, иными  словами, данное снижение оборачиваемости  может означать:

• Проблемы с оплатой счетов.
• Организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.

Оценивая показатели оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать вывод, что для  данной организации коэффициент  оборачиваемости кредиторской задолженности  значительно больше коэффициента оборачиваемости  дебиторской задолженности (в динамике трех лет) – неблагоприятной для  организации является ситуация. Речь идет об увеличении объема финансирования, связанного с удлинением  срока кредитования, что в свою очередь изменяет величину оттока денежных средств.

Если предприятие сможет добиться увеличения срока погашения  кредиторской задолженности, то отток  денежных средств будет меньше в  силу того, что большая часть запасов (в сравнении с прошлым периодом) останется неоплаченной, т. е. будет  финансироваться кредиторами. Аналогично сокращение периода оборачиваемости  кредиторской задолженности приведет к тому, что отток денежных средств  будет больше, чем сумма увеличения закупок (возрастет объем платежей).

Большое количество дней периода  оборота кредиторской задолженности  может говорить недостаточной величине денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.

 

3.2. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка  учета и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в Российской Федерации  проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны  факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного  контроля за первичными документами  на стадии их создания и проверки; сложность  восстановления отсутствующих и  исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Агат».

Проведем  первичную оценку надежности и эффективности  системы внутреннего контроля.

Для оценки надежности и эффективности СВК  используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка  системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных  ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если  соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

На основании  первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу  и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (Таблица  3).

Таблица 3

Результаты  выведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	80%
Организационная структура	Средняя	67%
Разделение ответственности и  полномочий	Высокая	100%
Контроль	Средняя	67%
Учет и отчетность	Средняя	67%
Кадры	Высокая	80%
Итого	Высокая	74%

 

Итак, после  процедуры первичной оценки надежности оценим надежность всей системы внутреннего  контроля как «высокую».

 

Таблица 4

Тест оценки эффективности системы  бухгалтерского учета

N п/п	Направление и вопрос контроля		Ответ		Символ	Выводы и решения аудитора
1	2		3		4	5
1.	Проверяются ли главным бухгалтером  записи по расчетным операциям в  учетных регистрах		Да		У3	Удовлетворительная база для организации  учета
2.	Установлен ли и как соблюдается  график документооборота по расчетным  операциям		Да		У3	Удовлетворительная база для организации  учета
3.	Ведется ли аналитический учет по каждому  виду расчетов		Да		У3	Удовлетворительная база для организации  учета
4.	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах		Да		У3	Удовлетворительная база для организации  учета
5.	Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС		Да		У3	Удовлетворительная база для организации  учета
6.	Все первичные        документы  оформлены надлежащим образом		В целом да		У2	Имеется вероятность ошибок в заполнении
7.	Своевременно ли поступают в бухгалтерию  документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами		В целом да		У2	Имеется вероятность ошибок в заполнении
8.	Применяются ли штрафные санкции к  поставщикам за невыполнение ими  договорных обязательств		Нет		У1	Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
9.		Имеют ли место факты возникновения  и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	Нет	У3			Удовлетворительная база для организации  учета
10.		Разработана ли типовая схема корреспонденции  счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных  операций	Да	У3			Удовлетворительная база для организации  учета
11.		В регистрах бухгалтерского учета  исходящее сальдо на конец отчетного  периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного  периода	Нет	У1			Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
12.		Операции в учете отражаются по моменту их совершения	Да	УЗ			Удовлетворительная база для организации  учета

 

При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую  градацию: - У1 - низкий уровень,  У2 - ниже среднего уровня,  У3 - средний уровень;

Установим количественные значения указанных  градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.

Оценка надежности и эффективности  СБУ осуществляется по формуле:

(3)

Э_СБУ = (∑У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.

 

Э_СБУ = (2 * 0,3 + 2 * 0,4 + 8 * 0,5) / 12 * 100% = 45,0 % (средняя эффективность СБУ).

Далее рассчитаем величину неотъемлемого риска.

Установим количественные значения указанных  градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска  определяется по формуле:

(4)

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.

НР= (1 – (2 * 0,3 + 5 * 0,5 + 6 * 0,8) / 13))* 100% = 39 % (среднее  значение).

На следующем  этапе осуществляется оценка эффективности  средств контроля.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств  контроля (К) использовать следующую  градацию:  К1 - низкий уровень,  К2 - ниже среднего уровня,  К3 - средний уровень.

Таблица 5

Тест оценки эффективности средств контроля

N	Направление и вопрос контроля	Ответ	Символ	Примечание
1	2	5	4	5
1.	Все хозяйственные операции совершаются  и фиксируются в учете с  письменного разрешения руководства  или уполномоченных на то лиц	Да	КЗ	Контроль удовлетвори тельный (средняя  эффективность)
2.	Все хозяйственные операции совершаются  в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законадательством	В целом да	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней  эффективности)
3.	Соблюден ли принцип временной  определенности на предприятии	В целом да	К2	Имеется вероятность ошибок расхождений (ниже средней эффективности)
4.	На каждую ли операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный  оперативный факт	Не всегда	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней  эффективности)
5.	Точный количественный и качественный перенос данных из документа в  систему учета	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя  эффективность)
6.	В процессе регистрации и обработки  информации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя  эффективность)
7.	С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится необходимая работа по ее истребованию	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя  эффективность)
8.	Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражены на соответствующих  экономическому смыслу совершенной  операции счетах бухгалтерского учета	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя  эффективность)