Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Итак, можно  сделать вывод, что бухгалтер  по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы  выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров  делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в рублях» и кредиту  счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2011 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

 Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. Претензии  ООО «Агат» поставщику не были предъявлены т.к. по  акту приема – передачи ТМЦ  расхождений нет.

3. Если  у проверяемого предприятия есть  поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации ошибок обнаружено не было. Пересчет проводился по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная). Прибыль от этой операции в отчетном году составил 110 706 тыс. руб., а убыток 105 902 тыс. руб.

Этап  пятый «Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета».

1. Проверка  соответствия данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета.  Поскольку на предприятии бухгалтерский  учет автоматизирован, то несложно  проследить все операции, которые  группируются в различных ведомостях  аналитического и синтетического  учета по каждому контрагенту. 

Таблица 15

Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	56885			Соответствуют

 

Как видно  из таблицы 15 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

3.5. Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

Шестой  этап «Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

1. Налоговый  учет сомнительной задолженности.

Учетной политикой ООО «Агат» не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.

2. Проверка  правильности определения поставщиком НДС. Источники информации:

счета-фактуры  поставщиков; 

инструкция  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на  добавленную  стоимость.

Методы  сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся  в таблицу 16.

            

                                                                                    Таблица 16

Правильность  изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклоне- ния, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Руспродукт»	15.11.11	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Мария»	19.11.11	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Инотрейд»	26.11.11	779	8445,00	767,73	767,73	-

 

Если  количество отклонений велико, то аудитор  может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда  в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Агат» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

В книге  продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы  НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения  налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом. В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета  получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения  книги покупок заключается в  определении сумм НДС, подлежащего  зачету в соответствии с законом  об НДС.

Книга покупок  включает все реквизиты поступающих  счетов-фактур поставщиков, причем суммы  НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения  налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших  товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС  и общая сумма, принятая к оплате.

В конце  месяца в журнале-ордере № 6 выводят  остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

 

Таблица 17

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ООО «Агат»

№	Содержание  операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков  за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15) Отражен НДС по поступившим  материалам	154000   23490,15	10   19	60   60
2	Приняты к оплате счета поставщиков  и подрядчиков за выполненные  ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	142000	08	60
3	Отражена сумма НДС	21660,10	19	60
4	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные  услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного  и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных  нужд	256000	20, 23, 25, 26	60
5	Счета поставщиков и подрядчиков  приняты к оплате за выполненные  услуги при производстве работ, относящихся  к расходам будущих периодов	12500	97	60
6	Приняты к оплате счета поставщиков  за приобретенные товары, в т.ч. НДС	150000	41	60
7	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей	5000	50	60
8	Перечислены поставщиками суммы, ранее  отраженные по пересчетам; возврат  перебора тарифов (фрахта)	5000	51, 52	60
9	Отражен зачет задолженности между  поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	125000	62	60
10	Погашена задолженность перед  поставщиками или подрядчиками	147000	60	50, 51, 55
11	При оплате счетов-фактур произведены  зачеты по предварительно выданным авансам  и оплаченным счетам поставщиков  и подрядчиков	18000	60	60
12	Суммы задолженности покупателей  зачтены в погашение долгов перед  поставщиками	14000	60	62
13	Отражены суммы, зачтенные при  взаимных расчетах	18000	60	76
14	Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	26000	60	99
15	Задолженность перед поставщиками и  подрядчиками погашена полученными  краткосрочными или долгосрочными  кредитами банков (оплата акцептованных  платежных документов)	168000	60	66,67

 

Аналитический учет по счету 60 ведется  по каждому предъявленному счету, а  расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к  тому же аналитический учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Заключение.

Аудиторская деятельность — неотъемлемая составляющая рыночной экономики. Результаты аудиторской проверки позволяют различным группам пользователей финансовой отчетности получить достоверную картину о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.  В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Всё вышесказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит  расчётов с поставщиками и подрядчиками». 

В ходе аудиторской  проверки был рассчитан аудиторский  риск и уровень существенности. Составлены план и программа аудита.

Основной  целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии  присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и  всем оказанным услугам за отчетный период.

В данной работе было охарактеризована организация  и ведение бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками. На каждом этапе проведения аудита учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита.

На первом этапе проведения аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций  действующего законодательства. Эта  процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и  условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с  поставщиками и подрядчиками. Юридический  статус контрагента и его права  заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную  стоимость.  Так же проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. Проверка соблюдения графика документооборота. Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы.