Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006) определяет пересчет  обязательств  выраженных в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, в рубли, а также определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

7.Положение  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н,  определяет документы, которые входят в план по организации бухгалтерского учёта.

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчётность организации» (ПБУ 4/99) определяет, что в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п.34). Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38).

9. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.) устанавливают порядок проведения  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств  организации и оформления  её  результатов.

Инвентаризации  подлежит  всё  имущество  организации, независимо  от  его  местонахождения  и  все  виды  финансовых  обязательств. Основной  целью  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты  отражения их в  учёте.

10. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.) служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией по его применению учёт  должен  вестись  в  организациях (кроме кредитных и бюджетных)  всех  форм  собственности и организационно-правовых форм,  ведущих  учёт  методом  двойной  записи.

11. Устав  организации определяет задачи, принципы образования и деятельности данной организации.

12. Учетная  политика организации определяет  порядок ведения бухгалтерского  учета в организации и составляется  в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Кроме того в своей работе аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также стандартами принятыми  в аудиторской организации.

           

 

 

2.3 Учет требований нормативных  актов РФ в ходе аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор должен иметь общее понимание  основных нормативных правовых актов  Российской Федерации, применимых к  данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов¹.

Когда аудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требований нормативных  правовых актов РФ, он должен получить дополнительные сведения о характере  такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При оценке возможного влияния фактов несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудитор принимает во внимание:

• возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;
• необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации;
• необходимость поставить под сомнение достоверность всей финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований нормативных правовых актов РФ являются существенными для аудируемого лица.

Если  аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости - протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен учесть последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации для других вопросов аудита, в частности, достоверности заявлений  руководства аудируемого лица. В связи с этим при необнаружении системой внутреннего контроля фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации или умолчания о них в заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица аудитор пересматривает оценку и достоверность данных заявлений. Ответные меры аудитора в случае обнаружения несоблюдения зависят от того, имело ли место сокрытие несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации, какие процедуры внутреннего контроля не смогли их предотвратить, а также каков был уровень и полномочия руководителей или сотрудников аудируемого лица, допустивших нарушения.

 

   2.4 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

  Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

          - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

          - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

          - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

          - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

          Задачи аудитора заключаются:

          - в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

          - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

          - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

           На современном этапе развития  аудиторской деятельности у аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

          Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами в частности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций с поставщиками и подрядчиками является важным этапом аудиторской проверки. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

          Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

          - установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

          - проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

          - установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

          - проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

          - проверка правильности и обоснованности списания задолженности.           Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

          Источниками информации для поведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1.регистр синтетического учета - главная книга;

2.отчетность (бухгалтерский баланс);

3.регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

4.первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

 

 

 

2.5 Программа аудита, её структура и содержание.

Начиная разработку  программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об аудируемом лице, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита  аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля аудируемого лица и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

 Основная  цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому, в соответствии с основной целью, аудитору необходимо проверить:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику), а также правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- соответствие  записей аналитического учета  записям в журнале – ордере, главной книге и бухгалтерском  балансе.

Исходя  из цели проверки, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками, которой является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, а также законности хозяйственных операций.

Первый  этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся в аудируемой организации.

При пренебрежении  проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно  или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого  можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны.

Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование инвентаризационных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По суммам дебиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся в аудируемой организвции материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.