Аудит расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год

Содержание

Введение…………………………………………………………………………... 4

1 Теоретические основы проведения аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………. 7

1.1 Цели и задачи аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….. 7

1.2 Нормативное обеспечение и источника информации аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками …………………………………..9

1.3  Основы аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками ..12

2 Аудит  расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год………………………………………………………………………………… 19

2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия за 2010-2011 гг……………………………………………………………………… 19

2.2  Планирование аудиторской проверки расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………. 21

2.3 Этапы аудита  расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на предприятии……………………………………………………………………… 23

3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на  основе  результатов аудиторской проверки …………………………………………………………….30

3.1 Обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с поставщиками на предприятии………………………………………………………………………. 30

3.2 Направление совершенствования бухгалтерского учета расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками …………………………………32

Заключение………………………………………………………………………. 34

Список использованных источников…………………………………………… 38

Приложение А.  Программа  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками………………………………………………………………………  39

Приложение Б. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита …………………………………… 40

Приложение В. Счет-фактура ОАО «Гайский ГОК» за 2011 г. ……………….. 43

Введение

 

Предприятия постоянно ведут расчеты с  поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет жизненно важное значение для  любого предприятия, активно работающего  в условиях рыночной экономики. Задолженность  по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность  и просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Одновременно  это может свидетельствовать  о более быстрой оборачиваемости  кредиторской задолженности по сравнению  с оборачиваемостью дебиторской  задолженности. В таком случае в  течение определенного периода  долги дебиторов превращаются в  денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает  недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения  дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности  на финансовое состояние предприятия  должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей  ликвидности) и соответствия периодичности  превращения дебиторской задолженности  в денежные средства периодичности  погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия  по погашению долгов кредиторам. Как  правило, большая часть дебиторской  задолженности формируется как  долги покупателей.

Цель исследования — разработка комплекса мер по совершенствованию организации  учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на   ОАО «Гайский ГОК».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать  ряд задач:

-раскрыть методику внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на   ОАО «Гайский ГОК»;

-провести анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на   ОАО «Гайский ГОК».

Объектом  исследования является ОАО «Гайский ГОК».

Практическая  значимость анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных  условиях заключается в выработке  и внедрении конкретных мероприятий, которые следует провести в ОАО «Гайский ГОК» для повышения эффективности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования является организация учета, анализа  и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии    ОАО «Гайский ГОК».

Информационной  базой исследования являются нормативные  и законодательные документы.

Для написания  данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства  РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность Методологической и технической основой для написания работы послужили: инструктивные материалы, нормативные и законодательные документы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются общенаучные  методы. В частности, используются методы: статистический, монографический, балансовый.

 

1 Теоретические основы проведения  аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

1.1 Цели и задачи аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

Основная  цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров  на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской  задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину  образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует  выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты  меры к взысканию задолженности.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка  правильности оформления первичных  документов по прибытию товарно-материальных  ценностей и получению услуг  с целью подтверждения обоснованности  возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и  правильности отражения бухгалтерского  учета кредиторской задолженности;

- проверка  правильности оформления первичных  документов по поставке и оказанию  услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

- подтверждение  своевременности погашения и  правильности отражения на счетах  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности.

Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и  других хозяйственных договоров  на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает  наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются  расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками". В состав выборки  включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим  ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые  не получены расчетные документы (неотфактурованные  поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись  ли штрафные санкции к поставщикам  при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или  полученных сумм штрафных санкций. При  необходимости может быть проведена  контрольная инвентаризация ценностей  и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом  предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые  записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др.

Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования  поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью  таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета  аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и  подрядчикам в пределах сроков, указанных  в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить  обоснованность списания такой задолженности  на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

 

1.2 Нормативное обеспечение и источника информации аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

Непосредственно же показатели отчетных форм формируются  исходя из требований следующих нормативных  актов:

-Закона о бухгалтерском учете;

-Положения по ведению бухгалтерского учета;

-ПБУ 4/99.

Первый уровень  системы составляют законодательные  акты (Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1966 года, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства  Российской Федерации.

Второй уровень  составляют российские стандарты - Положения  по бухгалтерскому учету, которые устанавливают  принципы , базовые правила ведения  бухгалтерского учета.

1. Положение   по  бухгалтерскому учету  (ПБУ   1/98)  «Учетная политика  предприятия»  приказ Минфина России от 9 декабря  1998 года №60н (с изменением от 30.12.99 г.).

Настоящее Положение  устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций  и бюджетных учреждений).

Для целей настоящего Положения под  учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

 К способам  ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, погашения стоимости  активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения  счетов бухгалтерского учета,  системы регистров бухгалтерского  учета, обработки информации и  иные соответствующие способы  и приемы.

Настоящее Положение распространяется:

-в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;

-в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

 Филиалы  и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории  Российской Федерации, могут формировать  учетную политику исходя из  правил, установленных в стране  нахождения иностранной организации,  если последние не противоречат  международным стандартам финансовой  отчетности.

3. Положение   по   бухгалтерскому  учету  (ПБУ   3/2000)   «Учет 
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной 
валюте» (приказ Минфина от 10 января 2000 года № 2h).

Устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, особенности бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, связанных с  пересчетом стоимости этих активов  и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.