Аудит расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год

4. Положение  по бухгалтерскому учету (ПБУ  4/99) "Бухгалтерская отчетность  организации" (с изменениями от 18 сентября 2009 г.)

Настоящее положение  устанавливает состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и  бюджетных организаций. Положение  не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности составляемой   для   государственного   статистического   наблюдения, отчетной  информации,  предоставляемой  кредитной     организации  в соответствии с  ее требованиями.

Третий уровень - методические рекомендации по учету  имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности которые утверждаются Минфином России.

Четвертый уровень - это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации, рабочие  документы по организации учета  отдельных видов активов, затрат, собственного капитала.

Поставщиками  и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и  прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости  от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

Опосредованными считаются связи, когда между  этими предприятиями имеется  хотя бы один посредник. Поставки продукции  потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так  и опосредованные связи могут  носить длительный и краткосрочный  характер. Длительные хозяйственные  связи — прогрессивная форма  материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют  возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованию  выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых  стандартов.

 

1.3 Основы аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками планируется на основе сводного общего плана и сводной  программы аудита экономического субъекта.

Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные  поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов –  уничтожают, а списанные суммы  по учету относят на взаимные расчеты  с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как  операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это  во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих  обязательств мошеннические и ошибочные  действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении  текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные  обязательства для обеспечения  неверных кассовых выплат.

Кроме определения  реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с показателями прошлых  лет.

При обнаружении  аудитором ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

После проведения анализа, а в последствии и  разработке  мер по улучшению  учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо сформировать мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности по информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками (кредиторской задолженности), а также устранения несоответствия действующего в организации  порядка ведения учета и налогообложения  операций по расчету с поставщиками и подрядчиками нормативным требованиям, законодательству РФ (что впоследствии может привести к штрафам и переплатам), существует необходимость проведения аудита.

Основными задачами аудита  правильности и своевременности  учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками следует считать проверку:

-обеспечения контроля за наличием  и сохранностью  договоров поставки, а также соблюдением всех пунктов этих договоров;

-обеспечения контроля за наличием и сохранностью платежных документов, накладных, счетов-фактур, актов приема передачи;

-наличия и правильности оформления  актов сверок с поставщиками и подрядчиками;

-правильности оформления и отражения в учете операций по  расчету с поставщиками и подрядчиками;

-своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

-правильности оформления и отражения в учете предъявленных требований;

-правильности отражения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете и отчетности.

           Основными источниками информации при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками служат:

-договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

-счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);

-накладные на поступившие ТМЦ, акты приема-передачи, акты выполненных работ;

-документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

-журналы регистрации счетов-фактур;

-акты сверок;

-книга покупок;

-приказ об учетной политике предприятия;

-бухгалтерский баланс предприятия, журнал-ордер №6;

-отчет «Инвентаризация расчетов с контрагентами»,  унифицированная Форма ИНВ-17 утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

-регистры аналитического и синтетического учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.

Аудитору  в первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров  экономическому смыслу совершенных  сделок. При этом все сделки с  поставщиками и подрядчиками можно  разделить на две группы в зависимости  от предмета и сущности заключаемых  договоров. В первую группу входят расчеты  с поставщиками. Предмет договоров  данной группы — приобретение любых  товаров (термин «товар» применяется  в контексте ГК РФ) и имущественных  прав. Основные формы заключаемых  договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения (водоснабжения, газоснабжения), договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

Аудитор при  проверке должен обратить внимание на следующее:

-имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

-при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

-имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

-обоснованность получения авансов;

-уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

-правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

-соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

-правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте; 
          -при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

-осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

-полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

-правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

-правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

-предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

-правильность отражения операций при оплате векселями;

-предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, также  как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит  осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний  аудит можно рассматривать как  систему внутреннего контроля и  систему мер безопасности предприятия  с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения  четкого выполнения указаний руководства  предприятия.

Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения  счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит  проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Итак, можно  сделать вывод, что на каждом предприятии  необходимо уделить особое внимание внутреннему контролю, так как  именно он является основой для внешнего аудита. Внешние аудиторы устанавливают, как  ошибки и недочеты допущенные в бухгалтерском учете повлияли на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

 

 

 

 

2 Аудит  расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год

 

2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия за 2010-2011 гг.

 

ОАО "Гайский горно-обогатительный комбинат" - специализированное предприятие по добыче и переработке горной скальной породы. Сокращенное наименование ОАО «Гайский ГОК».