Аудит расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год

Миссией Акционерного общества «Гайский горно-обогатительный комбинат» является производство и обеспечение рынка высококачественными нерудным строительными материалами.

Юридическийадрес: 462630, Оренбургская область, г. Гай, ул. Промышленная 1.

Основные  технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «Гайский ГОК»приведены в таблице 2. 1.

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета разрабатывается главным  бухгалтером предприятия и утверждается ежегодно приказом руководителя  на каждый новый отчетный период. Она  предусматривает всю индивидуальную специфику работы данного юридического лица и его потребности отражения  хозяйственных операций на  счетах бухгалтерского учета с помощью  определенного перечня  документов, контроль за которыми осуществляется бухгалтерской службой.

Первая часть  учетной политики разработана для  целей бухгалтерского учета предприятия. В ней прописаны способы ведения  учета всего имущества, принадлежащего организации, и его обязательств с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В учетной  политике ОАО «Гайский ГОК» прописано, что начисление  амортизационных отчислений производится линейным способом.

Стоимость ремонта  основных средств отражается в учете  путем включения фактических  затрат в себестоимость продукции  по мере выполнения ремонтных работ.

При покупке  материально-производственных запасов  фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная  соглашением сторон непосредственно  в договоре) и прочих затрат на их приобретение (транспортно-заготовительные  расходы, расходы на обработку и  прочие).

В учетной  политике ОАО «Гайский ГОК» отражен способ оценки списания материально-производственных запасов – по средней себестоимости.

Прямые затраты  на оказание услуг отражаются в бухгалтерском  учете организации на счете 20 «Основное  производство». Управленческие расходы  предприятия в основном являются условно-постоянными. Они накапливаются  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ОАО «Гайский ГОК» за 2010-2011 гг.

Показатели	Единица измерения	2010 г.	2011 г.	Отклонение
				абсолютное	относительное, %
1	2	3	4	5	6
1 Объем товарной продукции, работ,  услуг	тыс. руб.	35426	44561	9135	25,80
2 Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	31174	39809	8635	27,70
3 Прибыль от продаж	тыс. руб.	4552	4752	200	4,39
4 Затраты на 1 рубль реализованной  продукции	тыс.руб.	0,87	0,89	0,02	2,29
5 Рентабельность продукции	%	14,74	11,94	-2,8	-
6Среднесписочная численность работников	чел.	315	323	8	2,54
7 Расходы на оплату труда, всего	тыс. руб.	45368	46991	1623	3,58

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6
8 Среднегодовая стоимость основных  фондов	тыс. руб.	288054	288079	25	0,01
9 Фондоотдача	тыс.руб.	0,12	0,16	0,04	33,33

 

Анализируя  данные представленные в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы: в 2011 г. по сравнению с 2010 г. предприятие  стало работать более прибыльно. Рост прибыли связан с увеличением  объемов товарной продукции на 25,8 % в 2011 г. Негативным фактором является то, что показатель себестоимости  в 2011 г. увеличился на 27,7 %. Также наблюдается увеличение затрат на рубль реализованной продукции в 2011 г. на 0,02 коп. Еще снижается показатель рентабельности продукции. Его значение показывает сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции и свидетельствует о том, что в 2011 г. на один рубль полученной выручки приходится 0,11 коп. прибыли, что на 0,02 коп. меньше аналогичного показателя прошлого года. Также в 2011 г. предприятие увеличило среднесписочную численность работников на 2,54%, что повлекло за собой увеличение фонда оплаты труда на 3,58%.

 

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения.

Для определения  уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская  организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные  акты, регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают более жесткие  требования.

Для определения  общего уровня существенности необходимо:

1.Ввести данные  баланса на конец периода.

2.Выбрать  базовые показатели при необходимости  уточнить процентные доли.

3. Рассчитанную  величину существенности необходимо  округлять. Округление может производится  не более 20% от промежуточного  значения существенности.

Таблица 2.2  - Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	64810	5	3241
Валовой объем реализации без НДС	225121	2	4502
Валюта баланса	58542	2	1171
Собственный капитал	27830	10	2783
Общие затраты предприятия	160311	2	3206

 

Предлагается  рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской  отчетности:

1) 5% от балансовой  прибыли организации,

2) 2% валового  объема реализации,

3) 2% валюты  баланса,

4) 10% собственного  капитала (итог 4 раздела бухгалтерского  баланса),

5) 2% общих  затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность.

Находим среднее  значение показателей графы 4 таблицы: (3241+4502+1171+2783+3206)/5=2981 тыс.руб.

Минимальное значение отклоняется от среднего на 60%:

(1171-2981)/2981х100% = 60%

Максимальное  значение отличается от среднего на 51%:

(4502-2981)/2981 х  100% = 51%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения  будут отбрасываться.

При установлении допустимого уровня отклонений в 50% будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Тогда  средняя составит:

(3241+2783+3206)/3 =3077

Округление  производится так, чтобы принимаемое  значение отличалось от исчисленного среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону и для целей  аудиторской проверки значение уровня существенности принимается равным 3000 тыс.рублей.

Сущность  аудиторского риска состоит в  том, что может допустить некоторые  погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как  взаимодействие только факторов:

а) риск наличия  в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в  бухгалтерской отчетности некорректностей  не будут выявлены в ходе проверки.

 

2.3 Этапы аудита расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на предприятии

 

Для оценки  средств контроля применяются специальные  аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедиться  в том:

а) надежно  ли работают предусмотренные на предприятии  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений  бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его  проверке каждый раз требуют определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. С этой целью руководителем  составляется программа проверки, в  которой указывается:

 -цель аудита. Целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия;

-основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке. В программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита.

-характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

-закрепление обязанностей за членами бригады. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;

 -предполагаемая продолжительность проверки. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что 2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели (приложение А).

Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие  определенные значения для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего  влияния на результаты деятельности не оказывают.

При проверке должно обратить внимание на следующее:

 -имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

 -при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

 -имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

 -обоснованность получения авансов;

 -уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

 -правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60;

 -соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

 -правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

 -при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

 -осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

 -полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

 -правильность отражения операций при оплате векселями;

 предъявлялись  ли претензии поставщикам и  подрядчикам в случае несоответствия  цен и тарифов, обусловленных  договорами, несоответствия качества  стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков;

 -наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

В программе  аудиторской проверки предусмотрены  процедуры, содержание которых рассмотрим ниже:

Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету  работ, услуг.

Проверка  полноты и своевременности оприходования  материалов в  таблице 2.3.

Таблица 2.3 Проверка полноты и своевременности оприходования материалов в ОАО «Гайский ГОК»

Дата получения материалов от поставщика	Стоимость материалов, руб.	Оприходовано всего		Отклонения (+\-)
		Дата		дни		Стоимость
10.01	2500	10.01	2500	+
25.03	1240	30.03	1000		-	-
02.10	1420	02.10	1420		-	+
12.10	1000	12.10	1000	+

 

По результатам  проведенной проверки выявлено:

Поступление материалов 25.03  в сумме 1240 рублей было оприходовано на 5 дней позже, и  в сумме ниже поступивших материалов, это означает занижение данных по учету материалов и расчетов с  поставщиками и подрядчиками, 02.10 поступление материалов и оприходование произошло одновременно.

Выводы: Допущено хищение материалов  стоимостью  240 рублей

Принятие  решений: рекомендовать произвести корректировку на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»       К-т 10 «Материалы»