Аудит расчетов ОАО «Гайский ГОК» с поставщиками и подрядчиками 2011 год

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 240 рублей

С помощью  проведения данной процедуры достигается  уверенность в том, что в организации  присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и  всем оказанным услугам за отчетный период.

Проверяя  полноту отражения приобретенных  работ, услуг, сверяет данные первичных  приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем проверяет наличие  счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации  счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными  складского учета или с информацией  от бухгалтерии о принятых к учету  работах, услугах.

При сверке в  книге покупок расхождений между  полученными счетами-фактурами и  отраженными в ней не было обнаружено.

Про проведении проверки оперативности регистрации  фактов поступления сырья, оказания услуг устанавливает причины  расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками  их регистрации в учете, а также  выясняет разовый или систематический  характер носят такие факты.

Так по результатам  проверки были выявлены расхождения  между сроком поступившим материалов и сроком поставки на учет (оприходования), в результате было получено заявление  от главного бухгалтера с объяснением  данного факта.

Проверка  законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с  поставщиками и подрядчиками проводится с целью  получение достаточного количества доказательств того, что  весь массив первичных документов имеет  юридическую силу (т.е. соблюдены  все требования к оформлению документации). В приложении В представлен приходный ордер, в соответствии  с товарной накладной и счетом-фактурой, при этом ордер оформлен правильно и имеет юридическую силу.

Полистно  просматривает те документы, которые  были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

В результате проверки выявлен уровень соблюдения правил оформления документов по данному  участку, которые соответствуют  установленным правилам.

В результате проверки полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах  получает достаточное количество доказательств  того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

-было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

-все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

-все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

-все документы зарегистрированы своевременно;

-каждый документ принят к учету единожды.

Таблица 2.4 - Проверка реальности задолженности

Дата получения материалов от поставщика	Стоимость материалов, с НДС руб.	Оплачено		Отклонения (+\-)
		Дата	Руб.	задолженность
01.02.10	23600	03.02.10	23600	нет
2.10.10	1420	---	-	1420

 

Проверка  реальности задолженности предполагает проведение контроля за состоянием задолженности  предприятия, то есть проверяются акты инвентаризации задолженностей поставщикам, сопоставляются поступившие ценности с оплаченными, при этом оплата поставщику подтверждается платежным поручением покупателя

На  решение о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:

а) размер, структура, организационно-правовая форма и  техническое обеспечение аудируемого  лица;

б) характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

в) существующие договоренности между аудитором  и аудируемым лицом в отношении  регулярных встреч или докладов;

г) принятые аудитором  формы взаимодействия с представителями  собственника и руководства аудируемого  лица.

Выполнять требования законодательства Российской Федерации  и Кодекса этики аудиторов  России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам  аудита. В некоторых случаях потенциальные  конфликты между этическими и  правовыми обязательствами в  отношении конфиденциальности и  требованиями по предоставлению информации могут носить сложный характер. В  данном случае целесообразно получить юридическую консультацию.

В стандарте  «Письменная информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита» 
от  25 декабря 1996 г. представлено приложение рекомендуемой формы письменного разъяснения (Приложение Б).

Таким образом, к основным моментам совершенствования  системы контроля на предприятии, следует  отнести именно организацию внутреннего  контроля, которая позволит избежать таких затрат, которые при помощи постоянного контроля будут просто не целесообразны.

 

3 Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на основе результатов аудиторской проверки

 

3.1 Обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с поставщиками на предприятии

 

При проведение аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками была предоставлена вся запрошенная  документация.

При проверке достоверности факта оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Сверка по данным первичных приходных документов с договорами на поставку привела к обнаружению отсутствия договоров с поставщиками, ООО «Либойл», ООО «Антиокс». Данные Журнала регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой конкретной сделке.

С помощью  опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации централизованная регистрация приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете не выявлены.

Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами. Товарные накладные  составлены по унифицированной форме  ТОРГ-12 (Утверждена постановлением ГоскомстатРоссии от 25.12.98 №132), полученные счета-фактуры  имеют унифицированный вид Приложения №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914. Были выявлены нарушения в составлении договоров купли-продажи с поставщиками ООО «Берег-Черноземья» и ООО «Альфа», не допустимые в соответствии с законодательством.

При проверке соблюдения графика документооборота было установлено его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность  принятия к учету.

Факты списания дебиторской задолженности не выявлены, в связи с ее отсутствием.

Получение ТМЦ  от сторонних организаций подтверждалось первичными документами в срок, по факту получения товара, поэтому  неотфактурованные поставки выявлены не были.

При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Гайский ГОК» было установлено, что данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе ОАО «Гайский ГОК» за 2011 год.

На основе этого можно сделать вывод  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Гайский ГОК» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2011 год.

По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ОАО «Гайский ГОК» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ОАО «Гайский ГОК».

 

3.2 Направление совершенствования  бухгалтерского учета расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

 

При проведении аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ОАО «Гайский ГОК» были выявлены недочеты в заполнении первичных документов и по ведению графиков документооборота. Данные нарушения имеют взаимосвязь: отсутствие документооборота, отсутствие системы обработки первичной документации привело к допущению недочетов в заполнении полученных документов.

В проверке точности заполнения документации выявлено отсутствие реквизитов и подписей в договорах  купли-продажи, что является не соблюдением  законодательства, а именно ст. 454 раздел 4, гл.30 ГК РФ о порядке составления  договора купли-продажи, эти договора не имеют юридической силы. Причиной допущения этих нарушений является отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их проверки при поступлении в  организацию.

Одним из способов предотвращения нарушений учета  является соблюдения фактического графика  документооборота.

В связи с  наличием небольшого штата сотрудников  в ОАО «Гайский ГОК», его соблюдение происходит формальным образом, по установленным не регламентированным правилам компании. В дальнейшем, с учетом развития организации и увеличением объемов реализации товара, а так же расширением штата, данная ошибка может привести к отклонениям в бухгалтерском учете или несвоевременной регистрации хозяйственных операций, а впоследствии, и к искажению отчетности.

Ведение графиков документооборота помогает, при принятии документа к учету, соблюдать  следующие принципы:

-было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

-все документы, оформляющие хозяйственные операции, зарегистрированы полностью;

-все документы зарегистрированы своевременно;

-все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

-все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

-документ принят к учету единожды.

В дальнейшей хозяйственной деятельности ОАО «Гайский ГОК» рекомендуется обратить внимание на случаи возникновения расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. Нужно обратить внимание на следующие моменты:

-все претензии учитываются по Плану счетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

-претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказаться в удовлетворении иска);

-пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлением, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

 

Заключение

 

Принятие  Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" (N 119-ФЗ от 7 августа  2001 г.) знаменует новый этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Аудиторская деятельность - вид предпринимательской  деятельности при наличии аттестата  и лицензии на право заниматься этим видом предпринимательства. Обязательная аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных законодательством  или по поручению государственных  органов. При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение договора.

Аудит - независимая  проверка финансовых отчетов или  относящаяся к нему финансовая информация объекта с целью получения  выводов. Одно из главных целей, которые  преследует аудит, является следующее: выявление, локализация, страховая  оценка и признание недостатков  хозяйственной деятельности исследуемого предприятия (хозяйствующего субъекта), заключение (окончательная оценка) и рекомендации для клиента, которые  позволят избежать взыскания со стороны  государственных контролирующих органов, в случае незамедлительного выполнения данных рекомендации клиентом, в скрытых  в ходе аудиторской проверки.