Системы и формы оплаты труда

Оплата труда работникам ООО «КМВавиа-Сервис», как отмечалось выше, выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

Оплата труда производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то выплачивается либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

Кроме того, части работникам ООО «КМВавиа-Сервис» заработная плата перечисляется на пластиковые карты АС Сберкарт. Для этого в банк предоставляется список работников с указанием сумм и платежное поручение на общую сумму заработной платы по списку.

Другую часть денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

При выдаче денежных средств по доверенности кассиру предоставляют доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, которую прикладывают к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставляется штамп и пишется от руки "По доверенности".

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет ООО «КМВавиа-Сервис».

Денежные суммы на оплату труда работникам ООО «КМВавиа-Сервис» должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

• табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;
• его фамилия, имя и отчество;
• размер депонированной суммы.[5,С.33]

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств в ООО «КМВавиа-Сервис» предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50).

По желанию работника ООО «КМВавиа-Сервис» депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51).

5.3 Совершенствование учета по оплате труда.

Как отмечалось выше, в ООО «КМВавиа-Сервис» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций  при использовании бухгалтерской программы «1С - Предприятие».

Начисление оплаты труда, а также налогов с ФОТ производится в приложении «Зарплата+Кадры». Конечно же, это сказывается на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. При помощи приложения «Зарплата+Кадры» бухгалтерия ООО «КМВавиа-Сервис» имеет возможность получения оперативной информации по начислению налога на фонд, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование (14% с ФОТ с распределением на накопительную и страховую части).

Приложение «Зарплата+Кадры» также позволять создавать различные кадровые документы (штатное расписание, приказы о приеме или увольнении). Однако, в ООО «КМВавиа-Сервис» данное приложение является однопользовательским, что значительно затрудняет работу кадровой службы и бухгалтерии. Это приводит к тому, что не все кадровые изменения вовремя вносятся в приложение «Зарплата+Кадры», а это, следовательно, искажает расчеты.

Поэтому ООО «КМВавиа-Сервис», на мой взгляд, необходимо приобрести такой программный продукт, который бы обеспечивал одновременную работу и кадровой службы и бухгалтерии. Это позволит значительно экономить время, не производить переначисления оплаты труда и оперативно отражать всю необходимую информацию.

Кроме того, на мой взгляд, необходимо произвести преобразования в организации оплаты труда для некоторой категории работников, а именно агентов по туризму, так как действующая система оплаты труда (повременная) в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников. Гарантированные должностные оклады выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую оплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому должностные оклады традиционно связывают с тем предельным уровнем качества и количества труда, превышение которого материально невыгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше, лучше, если все равно получишь не больше установленного оклада. Такой механизм оплаты труда, естественно, расслабляет, расхолаживает и уж конечно не не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании, принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Следовательно на данном этапе требуется ввести агентам по туризму такую же систему оплаты труда как у агентов по продаже авиабилетов, а именно повременно-премиальную. Причем премиальную часть необходимо ввести на комиссионной основе. Это приведет к значительной материальной заинтересованности работников в результатах труда.

По положению о премировании в ООО «КМВавиа-Сервис» все премии, в том числе премиальная часть повременно-премиальной системы, выплачивается за счет прибыли предприятия. Конечно же, это позволяет экономить предприятию на едином социальном налоге с ФОТ, так как согласно части второй Налогового Кодекса, выплаты, производимые работодателем своим работникам за счет средств оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами в Пенсионный фонд. Однако, негативной стороной этого является то, что с таких выплат, регулярно производимых работникам, не начисляются и не уплачиваются взносы в Пенсионный фонд.

Федеральный закон от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (вступивший в силу с 1 января 2002 года) предусматривает новый порядок расчета пенсий, основанный на пенсионном капитале, который формируется за счет уплаченных работодателем страховых взносов в Пенсионный фонд РФ персонально за каждого работника.

Конечно же руководителю организации, главному бухгалтеру часто приходится принимать управленческие решения в сфере налогообложения. В то же время эти решения не всегда оправданы и оптимальны, так как они требуют не только знания налогового законодательства, но и взвешенного подхода к соотнесению экономического эффекта затрат, связанных с реализацией решения.

На мой взгляд, налоговую нагрузку можно уменьшить за счет принятия эффективного налогового решения в части налогооблажения расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование; налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исключен из рассмотрения в связи с тем, что налогоплательщиком в данном случае является получатель доходов, а не их источник и налог уплачивается исключительно за счет средств физического лица, в пользу которого начислен доход.

Расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в части расходов, поименованных в ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и увеличивают налоговую базу по ЕСН (ст.237 НК РФ). Сравнивая налоговые ставки по налогу на прибыль и по ЕСН (соответственно 24 и 35,6%) и учитывая, что согласно п.3 ст.236 НК РФ суммы оплаты труда не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, довольно часто принимается решение не учитывать расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Это дает очевидный, на первый взгляд, эффект - уплачивая больший налог на прибыль по ставке 24%, налогоплательщик освобождается от уплаты сумм ЕСН, исчисляемых по более высокой ставке. Однако это преимущество в действительности практически нивелируется тем, что сама сумма ЕСН входит в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Пример. Доходы налогоплательщика, подлежащие обложению налогом на прибыль, в отчетном периоде составляют 2 000 000 руб. Расходы на оплату труда - 300 000 руб. Иные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли (кроме суммы ЕСН), - 1 000 000 руб.

Сумма ЕСН (если расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) составляет 106 800 руб. (300 000 руб. х 35,6%).

В традиционном варианте сумма налога на прибыль составила бы 142 368 руб. ((2 000 000 руб. - 300 000 руб. - 1 000 000 руб. - 106 800 руб.) х 24%). Организация уплатила бы также ЕСН в размере 106 800 руб. Всего по сумме двух налогов - 249 168 руб. (142 368 руб. + 106 800 руб.).

Вариант с отказом от уплаты ЕСН приведет к уплате налога на прибыль в размере 240 000 руб. ((2 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 24%).

Таким образом, имеет место экономия, однако ее сумма минимальна - 9168 руб., что составляет 3,7% от суммы налога, а не 11,6% (35,6% - 24%), как кажется на первый взгляд.

Гораздо более перспективным вариантом, по моему мнению, является активное страхование работников за счет средств организации. С одной стороны, добровольное страхование работников в части взносов, уплаченных организацией, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ), а с другой стороны, по этим же видам страхования предоставляются льготы по налогу на доходы физических лиц (ст.213 НК РФ), а по некоторым из них - по ЕСН (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ)