Системы и формы оплаты труда

Удержание налога на доходы физических лиц. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, находящихся в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К подлежащим налогообложению доходам работников предприятий относятся, в частности:

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);
• суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;
• дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
• стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;
• отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива [4 C.91]

В зависимости от вида дохода налогообложение физических лиц производится по следующим налоговым ставкам (ст.224 НК РФ) (Таб.1):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Табл.1 Налоговые ставки для физических лиц

Ставка налога, %	Виды доходов
6   30	Дивиденды;   доходы физических лиц, не являющихся  налоговыми  резидентами Российской Федерации
35	Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и  других  основанных  на  риске   игр   (в     том   числе с использованием игровых автоматов);   стоимость любых выигрышей и призов, получаемых  в  проводимых конкурсах,  играх  и  других  мероприятиях  в  целях  рекламы товаров, работ и  услуг,  в  части  превышения  установленных размеров;   страховые выплаты по договорам  добровольного   страхования в части превышения установленных размеров;   процентные доходы по вкладам  в  банках  в  части  превышения суммы,  рассчитанной  исходя  из   3/4     действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской  Федерации,  в течение периода, за который начислены проценты,  по  рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;   сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров
13	Остальные виды доходов

 

К доходам, полученным работником в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за работника организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав;
• оплата отдыха, обучения работника.

При получении дохода от организаций в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из государственных регулируемых цен, а при их отсутствии - рыночных цен, исчисленных на дату получения дохода.

При этом в стоимость указанных товаров (работ, услуг) в обязательном порядке включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например в случае возмещения (оплаты) своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь в размере, не превышающем 2000 руб. за налоговый период. Если материальная помощь превысит 2000 руб., указанная разница подлежит включению в доход физического лица и обложению налогом по ставке 13%.

Аналогичным образом производится налогообложение стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организации. Если стоимость подарков, полученных работником в течение года, не превышает 2000 руб., то она не включается в его доход, подлежащий налогообложению. В противном случае возникшая разница облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.[4,С.81]

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, не включаются в налогооблагаемый доход работников в случае, если указанные суммы выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации или средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

Не подлежат налогообложению оплаченные организацией своим работникам следующие расходы, связанные с командировками как внутри страны, так и за ее пределами:

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;
• фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.

Согласно п.1 ст.218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны и др.[4,С.85].

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем работникам предприятия. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 руб., то, начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., работнику не предоставляется данный налоговый вычет.

Кроме данного вычета в соответствии со ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 300 руб. на каждого ребенка либо учащегося. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.[4,С.85]

К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и др.;

суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций и уплаченные ими за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на его счета в учреждениях банков.

Для достоверного исчисления суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

2) определяется  сумма доходов, освобожденных от  налога, на которую уменьшается  налогооблагаемый доход;

3) из  облагаемого дохода производятся  предусмотренные законом вычеты;

4) рассчитываются  суммы налога по каждой группе  доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

5) определяется  общая сумма налога, подлежащая  удержанию с доходов физического  лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым  ставкам.[4,С.92]

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей. В настоящее время порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируются Семейным кодексом Российской Федерации, согласно которому удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится:

• на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем;
• в судебном порядке. [12,С.89]

Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается одним из следующих способов:

1) пропорционально  доходу родителя, из которого  должны быть удержаны средства  на содержание детей, и количеству  детей (на одного ребенка - одной  четверти, на двух детей - одной  трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон;

2) если  взыскание алиментов в долевом  отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, то размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспеченности с учетом материального и семейного положения сторон;

3) размер  алиментов устанавливается одновременно  в долях и твердой денежной  сумме.

Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.

Полученные исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации.

В случаях если исполнительный лист поступил в организацию ошибочно или после увольнения должника, его необходимо в трехдневный срок вернуть отправителю.

В бухгалтерии поступившие исполнительные документы регистрируются в специальном журнале или картотеке. К хранению исполнительных документов предъявляются те же требования, что и к хранению ценных бумаг.

После передачи исполнительного листа в бухгалтерию взыскатель и судебный исполнитель должны быть сразу поставлены в известность о поступлении исполнительного листа в организацию.

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации.

Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в народный суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно - в народный суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и иных платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц. Удержание алиментов должно производиться строго в размерах, установленных судебным решением или соглашением об уплате алиментов. Не допускается приостановление, прекращение удержания алиментов, а также увеличение либо уменьшение размера взыскиваемых сумм по усмотрению организации.

Удержанные по алиментным обязательствам суммы должны быть в трехдневный срок выданы взыскателю лично (выдача денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером), переведены по почте либо перечислены на счета взыскателей по вкладам на основании представленного в бухгалтерию заявления получателя алиментов.