Системы и формы оплаты труда

При выплате единовременных премий в ООО «КМВавиа-Сервис» учитывается не только выполнение работником на должном уровне функций, обусловленных трудовым договором, но и в большей мере, чем при премировании по премиальным системам оплаты труда, факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность. Согласно положению о премировании все премии в ООО «КМВавиа-Сервис» выплачиваются за счет прибыли организации.

Кроме того, работникам ООО «КМВавиа-Сервис» согласно положению об оплате труда ко дню рождения выдаются подарки в натуральной форме.

В положении об оплате труда также предусмотрена выплата материальной помощи работникам организации. Материальная помощь выплачивается в следующих случаях: в связи со смертью члена семьи, в связи с несчастным случаем с работником или членами семьи работника, со стихийными бедствиями, утратой личного имущества. Размер материальной помощи устанавливается руководителем ООО «КМВавиа-Сервис» отдельно для каждого случая, источник выплаты – прибыль организации.

Хотя в положении об оплате труда ООО «КМВавиа-Сервис» не предусмотрено условие, когда организация оплачивает путевки своим работником, согласно распоряжению директора такая оплата производится. Оплачивается путевка за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Для того, чтобы фирма оплатила путевку, работник должен написать заявление. Далее выдача путевки в ООО «КМВавиа-Сервис» оформляется по-разному, в зависимости от того, за счет какой прибыли она оплачивается : прошлого года или текущего.

Чтобы выдать путевку за счет прибыли прошлых лет, нужно получить решение учредителей фирмы, если же путевка выдается за счет прибыли текущего года, то решение учредителей не нужно, достаточно приказа руководителя.

Сумма начисленной заработной платы в ООО «КМВавиа-Сервис» не выдаётся работникам целиком. Предварительно из неё производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО «КМВавиа-Сервис» производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Прежде всего, бухгалтерия ООО «КМВавиа-Сервис» удерживает налог на доход с физических лиц. Объектом налогообложения является полученный работником ООО «КМВавиа-Сервис» совокупный доход, уменьшенный на установленные законом вычеты.

В текущем году, в соответствии со второй частью Налогового кодекса, каждый работник ООО «КМВавиа-Сервис» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей  в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до месяца, в котором его заработная плата превысит 20 000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца до 18 лет, и на студентов очного отделения до 24 лет полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысила 20 000.00 руб. Вычеты предоставляются на основании заявлений работников ООО «КМВавиа-Сервис» с приложением копий свидетельств о рождении иждивенцев и справок из учебных учреждений.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «КМВавиа-Сервис» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Ежегодно бухгалтерией предоставляется в органы налоговой инспекции отчетная форма по начислению налога на доход. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для составления служат данные налоговых карточек Приложение 5.

Бухгалтерия ООО «КМВавиа-Сервис» при увольнении сотрудника в течение года выдаёт ему на руки справку о доходах, которая подписывается главным бухгалтером.

Ещё одним видом удержаний, производимых по инициативе администрации ООО «КМВавиа-Сервис», является удержание за причиненный моральный ущерб. На предприятии со всеми агентами по продаже авиабилетов, агентами по туризму и кассирами заключены договора о полной материальной ответственности, в соответствии с которым работник возмещает причиненный материальный ущерб сполна независимо от размера. Так, по итогам инвентаризации при смене материально ответственного лица, в кассе была выявлена недостача, в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственным лицом, сумма выявленной недостачи удерживается из заработной платы кассира Глотовой Е.А.

Как правило, наличные денежные средства выдаются в ООО «КМВавиа-Сервис» под отчет на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом на определенный срок, по истечению которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она по инициативе администрации удерживается у него из заработной платы.

Ещё одним видом удержаний в ООО «КМВавиа-Сервис» является удержание за неотработанные дни предоставленного «авансом» отпуска. В случаях, если работнику предоставлялся отпуск «авансом», а он увольняется, за неотработанные дни, предоставленного «авансом» отпуска должны быть произведены удержания, за исключением случаев, когда увольнение связано с ликвидацией предприятия, призывом на службу и т.д.

Расчет сумм для производства удержания осуществляется в том же порядке, как и при начислении среднего заработка за отпуск.

Для производства удержаний в начале подсчитывают количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он «авансом» получил отпуск, затем вычитают количество отработанных месяцев из 12 месяцев. В результате получается количество неотработанных месяцев. Размер удержания определяется путем умножения среднего заработка на количество дней отпуска за неотработанные месяцы. На каждый отработанный месяц приходится 2,33 дня отпуска (28 дней/12 месяцев).

В соответствии с коллективным договором заработная плата в ООО «КМВавиа-Сервис» выплачивается  один раз в месяц 10-го числа месяца следующего за отчетным.

Все документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда оплаты труда по фирме.

В ООО «КМВавиа-Сервис» нередко заключают с физическими лицами договоры гражданско-правового характера на выполнение определенных работ (услуг). К ним относятся, прежде всего,  договоры подряда. Отличительная особенность данного вида договоров состоит в том, что взаимоотношения между нанятым работником и администрацией предприятия регулируются положениями не трудового, а гражданского законодательства. Если по трудовому договору (контракту) работник выполняет работы по определенной должности или специальности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, принятому в организации, то по договору гражданско-правового характера выполнение конкретного задания не обусловлено подчинением исполнителя внутреннему трудовому распорядку, т.е. объекта трудового права не возникает.

 В соответствии с действующим  законодательством указанные договоры  составляются не менее чем  в двух экземплярах, один из которых находится у исполнителя, другой - в организации.

Вознаграждение за выполненные по договору гражданско-правового характера работы (услуги) в ООО «КМВавиа-Сервис»  выплачивается в порядке, предусмотренном в договоре, на основании представленного исполнителем Акта приема-передачи выполненных работ.

Заключение договора в письменной форме - условие, обязательное для тех договоров, в отношении которых это предусмотрено законодательством. В иных случаях договор может быть заключен на основании достигнутых устных соглашений.

С заработной платы каждого работника бухгалтерией ООО «КМВавиа-Сервис» начисляется и уплачивается Единый социальный налог, в соответствии с частью второй Налогового кодекса, в состав которого входят отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и Фонд медицинского страхования (территориальный и федеральный). Исчисление взносов в Пенсионный фонд производится в зависимости от пола и возраста работников,  с учетом этих условий взносы в Пенсионный фонд делятся на страховую и накопительную часть. Все данные расчетов заносятся в индивидуальную карточку по учету сумм начисленного единого социального налога, которые заводятся  на всех работников организации  Приложение 6.

Кроме Единого социального налога ООО «КМВавиа-Сервис» исчисляет и уплачивает в Фонд социального страхования отчисления по травматизму и несчастных случаев. Для организации установлен страховой тариф в размере 0,2%.

5.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «КМВавиа-Сервис» по следующим основным направлениям:

• по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям;
• по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В настоящее время на предприятии используется организация аналитического учета по составленным компьютерным способом расчетных листков по заработной плате (начислено – удержано – к выдаче), на основании которых заполняется расчетная ведомость – основной сводный документ по исчислению заработной платы. Расчеты производятся на основании следующих первичных документов: табель использования рабочего времени, справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы, платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда в ООО «КМВавиа-Сервис» осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". [6,С.40] К данному счету согласно рабочему плану счетов на предприятии открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". [17,С.178]

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат в ООО «КМВавиа-Сервис» можно классифицировать следующим образом.

Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и не включаемые в себестоимость.

В соответствии с п.7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), в частности, включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу;
• выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве время;
• оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, в зависимости от источников направления средств на заработную плату в ООО «КМВавиа-Сервис» счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами – Табл.10

Табл.10 Операции, отражаемые по кредиту счета 70

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".